Дебет Сч. 76 «Расчеты с разными дебит. и кредит.» Кредит

Сальдо на 01.10.07: 5000= Сальдо на 01.10.07: 3000=

«+» увеличение дебиторской «+» увеличение кредиторской

задолженности. задолженности.

«-» уменьшения кредиторс- «-» уменьшение дебиторской

кой задолженности. задолженности.

Оборот за октябрь: Оборот за октябрь:

Сальдо на 01.11.07 Сальдо на 01.11.07

Все активно – пассивные счета имеют такое же строение:

1) Сальдо начальное записывается и по дебету и по кредиту счета одновременно. Сальдо по дебету – это остаток дебиторской задолженности.

Сальдо кредитовое – это остаток кредиторской задолженности.

2) В активно – пассивных счетах и по дебету и по кредиту одновременно записывают изменения со знаком «+» и со знаком «-»:

По дебету записывают «+» дебиторской задолженности, а «-» кредиторской задолженности.

А по кредиту наоборот.

3) В конце месяца в активно – пассивных счетах также подсчитывают обороты: оборот по дебету и по кредиту.

4) Сальдо конечное в активно – пассивных счетах арифметически подсчитать невозможно и оно берется из документа: «Оборотная ведомость по счетам аналитического учета», которая составляется на каждого дебитора и кредитора отдельно, а затем по каждому дебитору подсчитывается сальдо конечное так же как в активных счетах, а по каждому кредитору как в пассивных счетах. Затем складывают сумму сальдо по всем дебиторам и записывают его как сальдо конечное на счет 76.

Также подсчитывают итог сальдо конечного по всем кредиторам и записывают его на счет 76.

Тема: «Понятие двойной записи хозяйственных операций на счетах ».

План:

1) Понятие двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

2) Значение двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

1 вопрос.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета – это элемент метода бухгалтерского учета, т.е. специальный прием, которым пользуется бухгалтер, организуя бухгалтерский учет на предприятии.

Ежедневно на предприятии совершаются множество хозяйственных операций. На каждую хозяйственную операцию оформляется документ и на основании документа бухгалтер каждую хозяйственную операцию записывает на счетах бухгалтерского учета.

Причем, каждая хозяйственная операция должна быть записана не менее, чем на двух взаимосвязанных счетах. Это и есть способ двойной записи хозяйственных операций на счетах.

Двойная запись – это такой способ записи хозяйственных операций на счетах, при котором каждая хозяйственная операция записывается не менее, чем на двух взаимосвязанных счетах. Причем, в дебет одного счета и в кредит другого счета в одинаковой сумме.

Пример: хозяйственная операция: поступили деньги в кассу предприятия с расчетного счета 20000 рублей. На данную хозяйственную операцию оформлен документ «»приходный кассовый ордер». Бухгалтер на основании этого документа запишет хозяйственную операцию на счета бухгалтерского учета следующим образом.

Рассуждения:

1) Счет 50 «Касса» - А, ст.»Денежные средства» (в т.ч. «касса»)» + 20000 руб. Дебет.

2) Счет 51 «Расчетный счет» - А., ст.»Денежные средства» (в т.ч. р/с) – 20000 руб. Кредит.

Сч. 50 «Касса» Сч. 51 «Расчетный

счет»

Дебет Кредит Дт. Кт.

С-до на 01.10.07:5000 = 2) 10000= С-до на 01.10.07 1) 20000=

1) 20000= 50000=

2) Из кассы выплачена заработная плата сотрудникам предприятия 10000 руб. Оформляется документ «Платежная ведомость» на выплату заработной платы, которая заменяет РКО и бухгалтер на основании этого документа делает следующие записи на счетах.

Рассуждения:

Счет 50 – А, ст. «денежные средства» – 10000. Кредит.

Счет 70 – П, ст. Кредиторская задолженность (в т.ч. перед персоналом организации)» – 10000. Дебет.

Сч. 70 «Расч. с персоналом по О.Т.».

Дебет Кредит.

2) 10000= Сальдо на 01.10.07:

15000 =

2 вопрос.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах имеет следующее значение:

1. Познавательное значение заключается в том, что при помощи двойной записи на счетах можно определить какая хозяйственная операция на предприятии совершилась, т.е. раскрыть ее экономическое содержание.

Пример: Дана следующая запись на счетах:

Дебет сч. 41 «Товары» Кредит ч. 60 «Расч. с поставщ.

и подрядчиками»

С-до на 01.10.07: Дебет Кредит

12000 = С-до на 01.10.07:

1) 100000= 60000=

1) 100000=

Рассуждения:

1) На счете 41 учитываются запасы товаров сумма 100000 рублей, записана по дебету счета. Счет 41 – Активный и сумма, записанная по дебету, означает увеличение запасов.

2) Счет 60 – пассивный, на нем учитывается кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, сумма 100000 рублей, записана по кредиту счета, означает увеличение кредиторской задолженности.

Вывод: хозяйственная операция: поступили на предприятие товары от поставщиков и за них поставщикам еще деньги не оплачены.

3) Контрольное значение двойной записи заключается в том, что хозяйственная операция записывается в одинаковой сумме в дебет одного счета и в кредит другого счета. Поэтому итог сумм по дебиту всех счетов за отчетный период должен быть равен итогу всех сумм по кредиту всех счетов за отчетный период (за месяц). Если такое равенство отсутствует, то это говорит о том, что бухгалтером допущены ошибки при записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Тема: «Бухгалтерская проводка: простая и сложная. Корреспонденция счетов».

План:

1) Бухгалтерская проводка: простая и сложная;

2) Корреспонденция счетов.

1 вопрос.

Бухгалтерская проводка – это указание номера дебетуемого счета и номера кредитуемого счета, а так же суммы по хозяйственным операциям, записанных на счетах бухгалтерского учета при двойной записи.

Она бывает 2-х видов:

1) простая бухгалтерская проводка;

2) сложная бухгалтерская проводка.

Простая бухгалтерская проводка – это когда хозяйственная операция записывается только на 2 счета, т.е. по дебету одного счета и по кредиту другого счета в одинаковой сумме.

Пример: на р/с предприятия поступили денежные средства от покупателей за проданный им товар оптом.

Данная хозяйственная операция будет записана на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1. счет 51 – А, ст денежные средства +50000. Дебет.

2. счет 62 – А, ст. дебиторская задолженность, в т.ч. покупатели и заказчики – 50000. Кредит.

Бухгалтерская проводка:

Дт. Кт. Сумма.

51 62 50000=

2) за счет краткосрочного кредита банка предприятие оплатило задолженность поставщикам за товары 100000=

- счет 60 – П, ст. кредиторская задолженность – 100000. Дебет

- счет 66 – П, ст. займы и кредиты + 100000. Кредит.

Бухгалтерская проводка:

Дт. Кт. Сумма.

60 66 100000=

Сложная бухгалтерская проводка – это когда хозяйственная операция записывается на трех и более счетах, т.е. по дебету одного счета и кредиту нескольких счетов в одинаковой сумме или наоборот, по кредиту одного счета и дебиту нескольких счетов в одинаковой сумме.

Пример: с расчетного счета предприятия перечислены деньги в сумме 40000 рублей, в т.ч. поставщикам за товары 15000р., налоги в бюджет 10000 р., банку в погашение краткосрочного кредита 15000 руб.

Данная хозяйственная операция будет записана на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

- счет 51 – А, ст. денежные средства – 40000. Кредит.

- счет 60 – П, ст. кредиторская задолженность, в т.ч. поставщики и подрядчики – 15000. Дебет.

- счет 68 – П, ст. кредиторская задолженность, в т.ч. по налогам и сборам – 10000. Дебет.

- счет 66 – П, ст. Займы и кредиты – 15000. Дебет.

Бухгалтерская проводка:

Дт. Кт. Сумма.

60 51 15000=

68 51 10000=

66 51 15000=

40000=

На схеме счетов хозяйственная операция будет записана следующим образом:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет» Кредит Дт. Сч.60«Расч.с пост. и подр.»Кт.

С-до на 01.10.07: 40000= 15000= С-до на 01.10.07:

60000= 30000=

Об-т: 0 Об-т: 40000= Об-т: 15000= Об-т: 0

С-до на 01.11.07: С-до: 15000 =

20000 =

Сч. 68»Расч. по налогам и сборам» Сч.66 «Расч. по кратк. Кредит. и займам»

Дт. Кт. Дт. Кт.

10000= С-до на 01.10.07: 15000= С-до на 01.10.07:

12000=20000=

Оборот: 10000= Оборот: 0 Оборот: 15000= Оборот: 0

С-до на 01.11.07:

2000=С-до на 01.11.07:

5000=

2 вопрос.

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами при двойной записи.

Пример: поступили деньги в кассу с расчетного счета 20000 руб.

Данная хозяйственная операция будет записана на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

- счет 50 – А, ст. «денежные средства, в т.ч. касса» + 20000. Дебет.

- счет 51 «Расчетный счет» - А, ст. денежные средства в т.ч. расчетный счет – 20000. Кредит.

Бухгалтерская проводка:

Дт. Кт. Сумма

50 51 2000=

Бухгалтерская проводка по другому называют корреспонденцией счетов, а счета 50 и 51 – корреспондирующие счета.

Тема: «Счета синтетического и аналитического учета ».

План:

1) Счета синтетического учета, их характеристика;

2) Счета аналитического учета, их характеристика;

3) Взаимосвязь синтетического и аналитического учета;

4) План счетов бухгалтерского учета.

1 вопрос.

Счета синтетического учета – счета, которые открываются на основании статей бухгалтерского баланса и содержат обобщенные данные по каждому виду хозяйственных средств или источнику их образования.

Синтетические счета от слова «синтез» - обобщение.

Бухгалтерский учет, который ведется с использованием синтетических счетов называется синтетический учет.

Синтетический учет – это обобщенный учет хозяйственных средств и процессов без подразделения их на составленные элементы.

Синтетический учет дает представление в целом о деятельности предприятия.

Например: счет 41 «Товары» - это синтетический счет, так как он дает информацию о сумме всех товаров, которые на предприятии находятся, не подразделяя их на конкретные виды.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - это синтетический счет, так как он дает информацию об общей сумме кредиторской задолженности перед всеми сотрудниками предприятия, не указывая конкретно кому и сколько должны.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - это синтетический счет, так как он дает информацию об общей сумме кредиторской задолженности перед всеми поставщиками предприятия, не указывая конкретных поставщиков.

Синтетический учет ведется только в денежном измерители и на основании конечного сальдо по синтетическим счетам, бухгалтер составляет бухгалтерский баланс на начало следующего месяца или квартала. Однако имея только общие показатели нельзя осуществлять всесторонний контроль и анализ хозяйственных средств предприятия, так как для этого необходимо более детальные сведения, и такие сведения предоставляет аналитический учет.

Все счета, с которыми встречались ранее – это синтетические.

2 вопрос.

Аналитический учет – это разложение синтетических счетов на составные части, элементы, то есть это детальный, конкретный, подробный учет хозяйственных средств и источников их образования.

Счета, на которых ведется такой учет называется аналитические.

Аналитический учет ведется в денежном измерители, а по некоторым счетам (10 «Материалы», 41 «Товары») и в натуральных измерителях.

Записи по аналитическим счетам бухгалтер ведет в специальных книгах, журналах, ведомостях, карточках на основании первичных документов и отчетов МОЛ.

Пример: Задание:

1. Открыть синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Открыть к нему аналитические счета.

Условие:

Сальдо начальное по счету 60 – 4600=, в т.ч. кредиторская задолженность перед кондитерской фабрикой «Россия» 2000= и перед ОАО «Самаралакто» 2600=.

Открываем синтетический счет.

Сч. 60 «Расч. с поставщ. и подрядчиками»

Дебет Кредит

2) 10000= Сальдо на 01.10.07: 4600 =

1) 12000=

Оборот: 10000= Оборот: 12000=

Сальдо на 01.11.07: 6600 =

Открываются к счету 60 аналитические счета.

Сч. 60 Кондит. Фабрика «Россия» Сч. 60 ОАО «Самаралакто».

Дт. Кт. Дт. Кт.

2) 6000= С-до на 01.10.07 г. 2) 4000= С-до на

2000=01.10.07:

1) 7000= 2600 =

1) 5000=

Об-т: 6000= Об-т: 7000= Об-т: 4000= Об-т: 5000=

С-до на 01.11.07 г: С-до на 01.

3000 = 11.07: 3600 =

Записываем на счетах хозяйственные операции:

1) Поступили товары от поставщиков на сумму 12000 руб., в т.ч. от кондитерской фабрики «Россия» на 7000 руб. и от ОАО «Самаралакто» на 5000 руб.

Составляем бухгалтерскую проводку:

Счет 41 – А, ст. «Запасы» + 12000. Дебет.

Счет 60 – П, ст. «Кредиторская задолженность, в т.ч. поставщики и подрядчики» +12000. Кредит.

Дт. Кт. Сумма.

41 60 12000=

ОАО «Сама- «Россия»

ралакто»

2) С р/с предприятие оплатило поставщикам за товары 10000 руб, в т.ч. кондит. Фабрика «Россия» 6000 руб и ОАО «Самаралакто» - 4000 руб.

- счет 51 – А, ст. «денежные средства» – 10000 руб. Кредит.

- счет 60 – П, ст. «кредиторская задолженность, в т.ч. поставщики и подрядчики» – 10000 руб. Дебет.

Дт. Кт. Сумма.

«Россия» 6000 60 51 10000=

«Самаралакто»

4000=

3 вопрос.

Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета выражается в следующем:

1. Если синтетический счет Активный, то и аналитические счета открытые к нему тоже активные. Если синтетический счет пассивный, то и аналитические счета, открытые к нему тоже пассивные.

2. сальдо начальное по синтетическому счету = сумме сальдо начальных по аналитическим счетам. (4600= 2000+2600);

3. Оборот по дебету синтетического счета = сумме оборотов по дебету всех аналитических счетов открытых к нему (1000=6000+4000);

4. Оборот по кредиту синтетического счета = сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов, открытых к нему (12000= 7000+5000);

5. Сальдо конечное по синтетическому счету = сумме сальдо конечных по всем аналитическим счетам, открытым к нему (6600= 3000+3600)

Значение аналитического учета.

1. Аналитический учет позволяет осуществить контроль за сохранностью материальных ценностей, так как учет товаров и других материальных ценностей ведется подробно, то есть по каждому МОЛ отдельно, по каждому наименованию товара отдельно в специальных карточках, книгах или с использованием компьютерных программ;

2. Аналитический учет позволяет осуществить контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии отдельно по каждому поставщику, покупателю, сотруднику предприятия, учредителю и т.д.;

3. Аналитический учет обеспечивает достоверность бухгалтерского учета, то есть сальдо, записанное по аналитическим счетам проверяется путем проведения инвентаризации материальных ценностей, денежных средств, расчетов с поставщиками и покупателями, а затем данные синтетического и аналитического сверяются (см. взаимосвязь синтетического и аналитического учета) и расхождений не должно быть.

План счетов.

Разделы:

1) Внеоборотные активы;

2) Производственные запасы;

3) Затраты на производство;

4) Готовая продукция и товары;

5) Денежные средства;

6) Расчеты;

7) Капитал;

8) Финансовый результат.

Забалансовые счета.

Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

В конце месяца, когда по всем синтетическим и аналитическим счетам будут подсчитаны обороты и сальдо конечное бухгалтер составляет следующие документы:

1) Оборотную ведомость по счетам синтетического учета (один документ);

2) Оборотные ведомости по аналитическим счетам (несколько документов) в зависимости от того, сколько открыто аналитических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам – это таблица, в которую записываются номера и полные наименования всех синтетических счетов, которые ведутся на предприятии, а затем по каждому счету записывают сальдо начальное по дебету или по кредиту, обороты за месяц по дебету и по кредиту и сальдо конечное по дебету или по кредиту, затем подсчитывают итоги в каждой колонке по всем счетам и получается 3 пары равных итогов, то есть сальдо начальное по дебету всех счетов = сальдо начальному по кредиту всех счетов.

Так как сальдо берем из бухгалтерского баланса: а именно по дебету - счетов из актива бухгалтерского баланса, а по кредиту из пассива бухгалтерского баланса, а в балансе итог актива = итогу пассива.

Оборот по дебету всех синтетических счетов = обороту по кредиту всех синтетических счетов.

Так как существует двойная запись хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Сальдо конечное по всем синтетическим счетам по дебету = сальдо конечному по всем синтетическим счетам по кредиту. Это объясняется тем, что сальдо конечное записывают тоже в бухгалтерском балансе, а также это равенство вытекает из двух предыдущих равенств.

Оборотную ведомость по счетам синтетического учета называют оборотным балансом.

Понятие и учет процессов снабжения заготовления фактической себестоимости материалов.

Для осуществления процессов производства на стадии снабжения предприятие закупает у поставщиков следующие материальные ценности: сырье и материалы, топливо, тару – все эти ценности учитываются на счете 10 «Материалы».

Согласно ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» материалы в текущем бухгалтерском учете учитываются по фактической себестоимости. В бухгалтерском балансе остаток материалов также записывается по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материала = покупная стоимость материалов без НДС + транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

ТЗР – это расходы, связанные с транспортировкой, сопровождением, охраной груза и т.д., то есть в состав ТЗР включаются следующие расходы:

1) стоимость доставки (транспортировки) материалов без НДС

2) плата за экспедирование (сопровождение) груза, за охрану пути, за погрузку, выгрузку.

3) плата за страхование груза в пути

4) таможенные пошлины, если материалы закупили за рубежом.

Характеристика счета 10 «Материалы»

Счет 10 «Материалы» находится в активе бухгалтерского баланса в разделе «оборотные активы», группы «запасы», поэтому счет по отношению к бухгалтерскому балансу активный. Этот счет материальный, так как на нем учитываются материальные запасы. Строение счета.

Счет 10 «Материалы»

Дебет Кредит

С-до начальное: 1. Списание мате-

- это остаток мате- риалов, израсходованных

риалов на начало на производство по факти-

отчетного периода ческой себестоимости.

1. Поступление ма-

териалов от постав-

щиков по покупным

ценам.

2. Увеличение ТЗР,

связанны с поступ-

лением материалов.

Оборот: фактич. себе- Оборот: фактическая себес-

стоимость поступивш. тоимость материалов, израс-

материалов на конец ходованных на производство

отчетного периода.

С-до конечное:- это

остаток материалов.

Хозяйственная операция:

1) Поступили материалы от Мелькомбината:

- покупная стоимость – 100000 руб.

- НДС – 10% 10000 руб.

Счет 10 – А, ст Запасы (в том числе материалы) + 100000 руб. Дебет.

Счет 19 – А, ст. НДС по приобретенным ценностям + 10000. Дебет.

Счет 60 – П, ст. Кредиторская задолженность перед поставщиками + 110000. Кредит.

Бухгалтерская проводка:

Дт. Кт. Сумма.

10 60 100000=

19 60 10000=

110000=

2) Начислено поставщику (Мелькомбинату) за доставку материалов его транспортом

- стоимость транспортных услуг – 20000 руб.

- НДС за транспортные услуги 18% - 3600 руб.

Дт. Кт. Сумма.

10 60 20000=

19 60 3600=

3) Начислена заработная плата работникам не списочного состава за погрузку и разгрузку материалов 2000 руб.

Дт. Кт. Сумма.

10 70 2000=

4) Начислен ЕСН от доходов работникам не списочного состава:

ЕСН= 2000* 26%

100% = 712 руб.

Дт. Кт. Сумма.

10 69 520=

5) Оплачено из подотчетных сумм за страхование груза в пути 5000 руб.

Дт. Кт. Сумма.

10 71 5000=

Определяем фактическую себестоимость поступивших партий материалов, которая = покупная стоимость + ТЗР.

100000 + (20000+2000+520+5000)= 127520 руб.

5) Списаны материалы, израсходованные на производство любой продукции по фактической себестоимости.

Дт. Кт. Сумма.

20 10 127520=

Понятие учета процесса производства прямых и косвенных затрат.

На производство готовой продукции производственное предприятие осуществляет различные расходы. По способу включения в фактическую производственную себестоимость, расходы подразделяются на следующие группы:

1) Прямые затраты – это такие расходы, которые в момент их возникновения можно включить сразу в фактическую производственную себестоимость каждого вида готовой продукции, то есть это расходы, связанные непосредственно с процессом производства.

К ним относятся:

- сырье и материалы, израсходованные на производство продукции;

- заработная плата, начисленная производственным рабочим;

- ЕСН от доходов производственных рабочих;

- амортизация основных средств, которая используется в процессе производства (производственное оборудование);

- электра энергия, которая используется на производственные цели.

Прямые затраты учитываются на счете 20 «Основное производство». Этот счет по отношению к бухгалтерскому балансу активный.

Строение счета.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет С-до начальное Кредит

1) Увеличение В конце месяца

прямых затрат определяется и

в течение месяца списывается фак-

2) Косвенные тическая производствен-

затраты в конце ная себестоимость ГП,

месяца полученной из произ-ва.

Оборот: факти- Оборот: фактическая

ческая произ. се- производственная себестои-

бестоимость Г.П. мость готовой продукции.

С-до конечное

Фактическая производственная себестоимость ГП = прямые затраты+ косвенные затраты.

Сальдо по счету 20 обозначает незавершенное производство.

Хозяйственные операции:

Содержание хозяйственных операций Дебет Кредит Сумма

1) Списаны материалы, израсходованные 20 10 30000=

на производство ГП.

2) Начислена заработная плата производственным 20 70 20000=

рабочим.

3) Начислен ЕСН от доходов производственных 20 69 5200=

рабочих – 26%.

4) Начислена амортизация основных средств, 20 02 1000=

которые используются в процессе произ-ва.

5) Начислено Самараэнерго по счету за Э.Э.,

которая использована на производствен-

ные цели:

- стоимость услуг – 20 60 5000=

- НДС – 18% - 19 60 900=

6) В конце месяца списаны на счет 20 косвенные

расходы для включения их в фактическую 20 26 20600=

производственную себестоимость ГП.

7) Оприходована ГП, полученная из производства

по фактической производственной себестоимости. 43 20 81800=

Косвенные расходы – это расходы, связанные с обслуживанием производства и содержанием аппарата управления.

Косвенные расходы имеют отношение ко всем видам продукции, которую производит предприятие. Поэтому в момент возникновения их нельзя включить в фактическую себестоимость конкретного вида ГП.

В течение месяца косвенные затраты учитывают по дебиту счета 26 «Общехозяйственные расходы», а в конце месяца их списывают на счет 20 «Основное производство» для включения в фактическую производственную себестоимость каждого вида ГП.

Счет 26 – собирательно распределительный, сальдо начальное и конечное он не имеет.

Косвенные расходы распределяются между видами ГП пропорционально заработной платы производственных рабочих.

Характеристика счета.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет «+» увеличение кос- «-» списание кос- Кредит. венных затрат венных затрат в

конце месяца на

счет 20.

Оборот: = Оборот:

Счет активный, по отношению к балансу, то есть на этом счете учитываются косвенные затраты.

Хозяйственные операции по учету косвенных затрат.

Содержание Дебет Кредит. Сумма

1) Списаны командировочные расходы

аппарата управления:

- сумма командир. расходов без НДС 26 71 3000=

- НДС 18% 19 71 540=

2) Начислена заработная плата аппарату

управления. 26 70 10000=

3)Начислен ЕСН от доходов аппарата

управления – 26%. 26 69 2600=

4) Начислено разным кредиторам за

коммунальные услуги:

- стоимость услуг без НДС 26 60 5000=

- НДС 18% 19 60 900=

5) В конце месяца списаны общехозяйственные

расходы на счет 20 для включения в фактич.

производственную себестоимость ГП. 20 26 20600=

Учет ГП на производственных предприятиях.

Учет ГП на производственных предприятиях ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Счет 43 – по отношению к бухгалтерскому балансу активный, так как в бухгалтерском балансе остаток (Сальдо) по счету 43 записывают в активе бухгалтерского баланса, в разделе «Оборотные активы», группа «Запасы».

Строение счета.

Дебет Счет 43 «Готовая продукция» Кредит С-до начальное - это остаток «-» уменьшение - это

ГП на начало отчетного пе- реализация ГП покупателям.

риода.

«+» увеличение – это поступ

ление ГП из производства.

Оборот: Оборот:

С-до конечное – это остаток

ГП на конец отчетного пе-

риода.

Хозяйственные операции по учету ГП.

Содержание. Дебет. Кредит. Сумма.

1) Поступила ГП из производства по

Фактической себестоимости 43 20 81800=

2) Списана с МОЛ ГП, реализованная

Покупателям по фактич. себестоимости. 90 43 81800=

3) Предъявлен счет к оплате покупателю

за реализованную ГП по продажным ценам 62 90 120000=

4) На р/с предприятия поступил платеж

от покупателя за реализованную ГП. 51 62 120000=

Учет финансового результата от реализации ГП.

Производственное предприятие осуществляя производство и продажу ГП с одной стороны получает доходы от продажи с другой стороны несет расходы, связанные с продажей. Для учета доходов и расходов и выявления финансового результата от продажи ГП предназначен счет 90 «Продажи». Он операционно – результатный, то есть на нем учитываются хозяйственные операции, связанные с доходами и расходами от реализации ГП и определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи ГП.

По дебету счета 90 учитываются расходы по продаже ГП, по кредиту – доходы, потом подсчитываются обороты по дебету и по кредиту, если оборот по кредиту превысит обороты по дебету, то сальдо будет кредитовое – то это прибыль, а если будет наоборот – убыток.

Строение счета 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи»

Дебет Кредит.

Расходы. Доходы.

1) Фактическая произ-ая 1) Выручка по продажным

себестоимость ГП. ценам.

2) НДС от выручки, кото

рую нужно заплатить в

бюджет.

3) Коммерческие расходы

(расходы на продажу).

Оборот: Оборот:

Сальдо (убыток) Сальдо (прибыль)

Конечное сальдо в конце месяца со счета 90 перечисляется на счет 99 «Прибыль и убытки», поэтому начального сальдо по счету 90 не бывает.

Хозяйственные операции по учету реализации ГП и определения финансового результата.

Содержание Дебет Кредит. Сумма.

1) Продана ГП:

- списана ГП с МОЛ по фактической

производственной себестоимости на 90 43 50000=

реализацию.

- предъявлен счет покупателям к оплате

по продажным ценам с НДС 62 90 100000=

2) Начислен НДС от выручки

100000*18%:118% = 15254 90 68 15254=

3) Списаны коммерческие расходы

связанные с продажей (упаковка,

реклама, транспортировка) 20000= 90 44 20000=

Затем определяется финансовый результат от продажи ГП.

Доходы - расходы

100000= (5000+15254+20000)=

100000 - 85254= 14746= (Прибыль)

4) Списывается финансовый результат

(прибыль) от продажи ГП в конце

месяца на счет 99. 90 99 14746=

Тема: «Понятие о бухгалтерских документах, их роль и значение, классификация документов. Реквизиты и требования, предъявляемые к оформлению документов».

План:

1) Понятие о бухгалтерских документах, их роль и значение.

2) Классификация документов.

3) Реквизиты и требования, предъявляемые к их оформлению.

4) Приемка документов в бухгалтерии, способы проверки документов.

5) Бухгалтерская обработка документов

6) Хранение документов

Требования, предъявляемые к оформлению документов.

1. Документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее совершения;

2. Все документы должны составляться на бланках установленной формы, согласно альбому унифицированных форм документов;

3. Документы составляют от руки, на ЭВМ или печатных машинках;

4. В документах должны быть заполнены все реквизиты;

5. Все записи должны быть выполнены четко и ясно, шариковой ручкой, чернилами или на компьютере;

6. Свободные строки в документах подлежат обязательному прочерку буквой зет.

7. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются, в остальные первичные документы исправления можно вносить, но только по согласованию с лицами, которые составили и подписали этот документ. Внесенные исправления должны быть подтверждены их подписями с указанием даты внесения исправлений. В документе не допускается неаккуратные оформления, подчистки и исправления.

8. Банковские и кассовые документы, по которым получают и выплачивают деньги после совершения хозяйственных операций подлежат погашению специальным штампом или подписью от руки («получено», «оплачено») их погашают для того, чтобы не было злоупотреблений.

Бухгалтер принимает документы от МОЛ и проверяет их 4 способами:

1. Формальная проверка;

2. Арифметическая проверка;

3. Проверка по существу;

4. Встречная проверка.

Принятые после проверки документы подлежат дальнейшей обработке в бухгалтерии организации.

Обработка документов состоит из нескольких этапов:

1. Таксировка;

2. Группировка.

Группировка документов производится в сводных документах. Сводными документами являются накопительные ведомости или отчеты МОЛ. Отчеты МОЛ составляются на основании первичных документов на поступление или выбытие материальных ценностей или денежных средств.

К отчету прикладываются все первичные документы, сначала приходные по датам совершения хозяйственных операций, затем расходные по датам совершения хозяйственных операций.

3. Проставление корреспондирующих счетов на документах.

Бухгалтер читает хозяйственные операцию, записанную в документе и составляет по ней бухгалтерскую проводку, то есть корреспонденцию счетов и проставляет ее на первичном документе в специальном штампе или на свободном поле документа вверху если нет штампа и ставит свою подпись, затем бухгалтерские проводки и переносит в сводный документ (то есть в отчет) в специальное отведенное место для проводок. Если такого места на сводном документе нет, то к отчету составляют специальную накопительную ведомость, где записывают проводки по каждому первичному документу. Затем из сводных документов бухгалтерские проводки переносят в учетные регистры: в журналы, журналы-ордера, книги и т.д., то есть в специальные таблицы. В конце месяца в учетных регистрах подсчитывают итоги за месяц по каждому счету, то есть по дебету и по кредиту, сальдо и переносят в главную книгу предприятия. На основании главной книги предприятия составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам, в котором должно 3 пары равных итогов. Она используется для составления бухгалтерского баланса за месяц.

Тема: «Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учёта».

План:

1.Понятие инвентаризации, задачи и цели инвентаризации

2.Виды инвентаризаций, сроки проведения, состав инвентаризационных комиссий

3.Порядок проведения и документального оформления инвентаризаций

4.Порядок определения результатов инвентаризаций и их документальное оформление

1. Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Проверка фактического наличия имущества проводится путём пересчёта, перемеривания или перевзвешивания материальных ценностей или денежных средств.

Проводится проверка фактического наличия следующего имущества:

1 Основных средств

2 Материальных ценностей

3 Денежных средств

4 Состояния расчетов с дебиторами и кредиторами

Цели и задачи инвентаризации следующие:

1 Необходимо выяснить фактическое наличие основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг и эти данные сопоставить, т.е. сравнить с данными бухгалтерского учёта, чтобы определить отклонение (недостачу или излишки).

2 При инвентаризации следует выяснить товарно-материальные ценности, частично потерявшие своё первоначальное качество и не соответствующие стандартам качества или качественным удостоверениям.

3 При инвентаризации следует выяснить сверхнормативные товарные запасы, которые не возможно продать в данном магазине для того, чтобы в дальнейшем их можно было реализовать в других местах.

4 Следует проверить правила и условия хранения материальных ценностей и денежных средств.

5 Проверить правильность работы кассовых аппаратов.

6 Проверить правильность работы весоизмерительного оборудования.

Инвентаризация на предприятиях проводится в следующих случаях:

1 Регулярно (один раз в месяц, один раз в 3 месяца и т.д.). Решение о сроках проведения инвентаризации принимает руководитель предприятия.

2 Обязательно проводится инвентаризация в следующих случаях:

- при передаче имущества предприятия в аренду

- при выкупе имущества предприятия или при его продаже

- при смене материально ответственных лиц (уход в отпуск, увольнение, длительное отсутствие по болезни)

- после краж и ограблений

- после стихийных бедствий (пожар, наводнение, землятресение и т.д.)

- при переоценке (изменение цены) материальных ценностей

- перед составлением последней годовой бухгалтерской отчётности.

2. Существуют следующие виды инвентаризаций:

1. Полная инвентаризация

2. Частичная инвентаризация

Полная инвентаризация – это проверка всех видов имущества и денежных средств на предприятие. Она проводится в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учёта.

Частичная инвентаризация – это проверка одного или нескольких видов имущества в определённых местах хранения.

Сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем организации для отдельных видов имущества и для денежных средств. Например: инвентаризацию денег в кассе проводят не реже одного раза в месяц.

Инвентаризацию товаров, готовой продукции, материалов и других материальных ценностей проводят в сроки установленные руководителем. Инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами проводят не реже одного раза в квартал. Инвентаризацию основных средств, проводят не реже одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Составы инвентаризационных комиссий

Для проведения инвентаризаций, руководитель предприятия приказом назначает комиссию. Состав комиссии следующий:

1. Председатель комиссии – это представитель администрации предприятия или представитель учредителей.

2. Члены комиссии, не менее двух человек. Это материально ответственное лицо(лица) и счетный работник – это бухгалтер или экономист или менеджер.

3. Дополнительно в состав комиссии могут входить представитель страховой компании, органов внутренних дел.

В настоящее время приказом руководителя за каждым предприятием могут быть закреплены постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

3. Порядок проведения инвентаризации следующей:

1. Руководитель предприятия должен подготовить приказ о проведении инвентаризации. В этом документе он указывает в каком предприятии нужно проводить инвентаризацию и когда(число, месяц, время и состав комиссии, т.е. Ф.И.О. и должность председателя комиссии и членов комиссии)

2. Главный бухгалтер предприятия проводит инструктаж с членами комиссии, т.е. напоминает им порядок проведения инвентаризации.

3. Комиссия уходит в магазин или на склад имея на руках приказ или распоряжение руководителя о проведении инвентаризации с его подписью и печатью организации. Этот документ комиссия предъявляет Материально Ответственному Лицу (МОЛ).

4. В магазине или на складе комиссия начинает свою работу со следующих действий:

А. комиссия закрывает и опломбирует все подсобные помещения в магазине отдельно выходы и входы.

Б. комиссия поверяет правильность работы весоизмерительного оборудования и контрольно кассовых машин.

В. Материально ответственное лицо на основании всех приходных и расходных документов составляет отчёт, в котором записывают приход и расход материальных ценностей и подсчитывают их остаток на момент проведения инвентаризации. Отчет материально ответственное лицо передает на проверку бухгалтера.

Г. Председатели инвентаризационной комиссии должен завизировать отчет, т.е. на самом отчете и на всех приходных и расходных документах он делает запись «до инвентаризации», ставит дату и личную подпись. И после этого другие документы у материально ответственного лице не принимаются.

Д. Затем все товары на складе или в магазине должны быть разложены по видам и легко подсчитываемым рядам. Одинаковые товары должны быть сложены в одном месте.

Е. После всех выше указанных действий комиссия приступает к инвентаризации, т.е. пересчету, перемереванию, перевзвешиванию материальных ценностей.

В ходе проведения инвентаризации оформляется документ «инвентаризационная опись товаров, материалов, денежных средств». Она составляется в трёх экземплярах: один в магазине или на складе, два передаются в бухгалтерию. В некоторых случаях (при передаче материальных ценностей от одного материально ответственного лица другому) составляют 5 экземпляров инвентаризационной описи.

4. Сличительную ведомость результатов инвентаризации составляет бухгалтер, используя данные бухгалтерского учета об остатках товаров и тары на момент инвентаризации из товарного отчета на момент инвентаризации, который поверяет бухгалтер и фактических данных об остатках товаров, тары и денежных средств, которые бухгалтер берёт из инвентаризационной описи.

Инвентаризационную опись бухгалтер должен предварительно проверить. Эти данные сравнивают и если фактические данные будут больше данных бухгалтерского учета, то это излишек товаров или тары. Если фактические данные будут меньше чем данные бухгалтерского учета, то это недостача.

Сличительную ведомость утверждает руководитель предприятия и принимает решение по результатам инвентаризации: недостачу нужно взыскивать с материально ответственного лица; излишек нужно зачислить в доход организации.

Бухгалтер, после принятия решения руководителем предприятия, составляет следующие проводки:

1 При инвентаризации в магазине обнаружена недостача товаров на сумму 909 рублей.

Дебет Кредит Сумма

94 41 909=

2 По решению руководителя предприятия недостачу должно заплатить материально ответственное лицо(дебиторская задолжность)

Дебет Кредит Сумма

73/2 94 909=

3 Материально ответственное лицо вносит деньги в кассу организации

Дебет Кредит Сумма

50 73/2 909=

4 При инвентаризации товаров в магазине обнаружен излишек товаров в сумме 2 000 рублей

Дебет Кредит Сумма

41 91 2000=

Тема: «Регистры и формы бухгалтерского учёта»

План:

1. Понятия учетных регистров, их виды и назначения

2. Классификация учетных регистров

3. Правила заполнения учетных регистров

4. Способы исправления ошибок в учетных регистрах

5. Понятия о формах бухгалтерского учета

1. Информация необходимая для записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета содержится в первичных учетных документах. Она накапливается, обобщается, систематизируется в специальных таблицах приспособленных для этих целей. Это и есть учетные регистры или регистры бухгалтерского учета. Учетные регистры являются одним из важнейших средств построения и ведения бухгалтерского учета.

Учетные регистры – это таблицы специальной формы, которые предназначены для систематизации и накопления информации содержащейся в первичных учетных документах принятых к учету для дальнейшей записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Учетные регистры имеют большое значение:

1. Контрольное значение, т.к. все хозяйственные операции будут зарегистрированы в учетных регистрах.

2. Они дают возможность осуществлять контроль за сохранностью первичных учетных документов принятых к бухгалтерскому учету. Правильность записи хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица составившие и подписавшие их (бухгалтеры). Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной и лица, которые её разглашают – несут ответственность.

3. Учетные регистры имеют важные значения в деле создания информационной базы для управления деятельностью организации и дают возможность своевременно принимать правильные управленческие решения.

4. По данным учетных регистров в организации составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность для предоставления информации внешним пользователям и для внутреннего управления.

5. В регистрах бухгалтерского учета накапливается информация о хозяйственных операциях в динамическом и статистическом порядке, что даёт возможность их использовать для анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Виды учетных регистров следующие:

1. Специальные книги

2. Журналы

3. Отдельные листы

4. Карточки

5. Машинограммы, полученные при использовании вычислительной техники

6. Учетные регистры на машинных носителях

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством Финансов РФ.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, который внес исправление с указанием даты.

2. Регистры бухгалтерского учета различаются между собой по строению, назначению и по другим признакам. Поэтому их клас­сифицируют по следующим группам: по внешнему виду, по ха­рактеру записей, объему содержания операций и по строению.

1. По внешнему виду (внешней форме) регистры подразделяются на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.

Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные учет­ные таблицы (листы бумаги), предназначенные для записей опе­раций. Из книг невозможно изъять листы и заменить их. Поэтому они не приспособлены для механизации и автоматизации запи­сей, усложняют разделение труда работников бухгалтерской службы. Они применяются для учета материально-производственных за­пасов и других ценностей по местам их хранения, а также для учета отдельных видов расчетов. Все страницы в бухгалтерской книге номеруются, а в конце книги ставиться подпись главного бухгал­тера и указывается количество страниц. К недостаткам книжных регистров следует отнести: невозмож­ность группировать открытые в них счета в другой последователь­ности; при большом объеме операций книги становятся громозд­кими' в книгах допускается лишний расход листов, связанных с необходимостью резервирования места в каждой книге на случаи открытия новых счетов.

В этом отношении более удобны карточки и свободные листы.

Карточки - это разрозненные счетные таблицы, отпечатан­ные на отдельных листах плотной бумаги или картона стандартного размера.

Карточки разбиваются на необходимые разделы (с учетом но­менклатурных номеров ценностей, групп, марок и т.п.) в алфа­витном или другом порядке, например по шифрам или названи­ям счетов и др., что обеспечивает быстроту их нахождения в кар­тотеке для записи или сверки операции и т.д.

Применение карточек способствует внедрению механизации и автоматизации учетных процессов, так как записи в них, подве­дение итогов и группировку учетных данных можно производить не только вручную, но и при помощи средств вычислительной техники.

Карточки, используемые на практике бухгалтерского учета бы­вают: контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит); матери­альные (имеют графы прихода, расхода и остатка с выделением количества и суммы); многографные (содержат несколько колонок).

Свободные листы - это счетные таблицы, содержащие боль­шое количество реквизитов. Они хранятся в специальных папках (регистрах). Записи операций на них могут вести несколько бух­галтеров, так как их можно в любой момент извлекать из папок для записей, подсчета, выборок и т.п.

Свободные листы могут заполняться при помощи средств вы­числительной техники. Отдельные листы применяются в виде жур­налов-ордеров, ведомостей и машинограмм.

2. По характеру записей в них учетные регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологические регистры предназначены для отражения в них данных о хозяйственных операциях в календарной последователь­ности по мере поступления и обработки документов, но без их группировки. Примером хронологических регистров являются ре­гистрационные журналы хозяйственных операций, журналы или реестры регистрации различных документов. Их назначение обес­печить контроль за сохранностью документов, поступивших в бух­галтерию, а также они используются для наведения справок, со­ставления предварительных проводок и их про верки до разноски операций по счетам бухгалтерского учета.

Систематические регистры предназначены для записей дан­ныx однородных хозяйственных операций, сгруппированных по своему экономическому содержанию по счетам бухгалтерского учета, то есть по видам имущества и источникам хозяйственных средств. Примером систематического регистра является Главная книга, которая ведется в бухгалтерии для группировки операций и обобщения их по синтетическим счетам.

Комбинированные регистры представляют собой регистры, в которых операции записывают одновременно в хронологическом и систематическом порядке. Применяются они при упрощенных формах бухгалтерского учета и при журнально-ордерной форме учета. К ним относятся Журнал - Главная, накопительные ведомости, журналы-ордера.

3. По объёму содержания операций или учетных записей различают регистры синтетического и аналитического учета..

Регистры синтетического учета открываются для ведения син­тетических счетов, т.е. записи в синтетических регистрах производятся в обобщенном виде в стоимостных единицах измерении. Например, Главная книга, Журнал-Главная.

В аналитических регистрах данные записывают по аналитичес­ким счетам. В аналитических регистрах указывается краткое содер­жание операции, даются ссылки на первичные и сводные доку­менты, на основании которых сделаны записи. Учет в аналитичес­ких регистрах ведут как в стоимостных, так и в натуральных и трудовых единицах измерения.

4. По строению и форме графления регистры бухгалтерского учета подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, количественно-суммовые, количественные, контокоррентные, шахматные.

Односторонние регистры - это различные карточки для учета расчетов, материальных ценностей, в которых показатели распо­ложены в одной стороне и объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей.

Двусторонние регистры - это в основном регистры в виде книг.: где счет открывается на двух развернутых страницах - на левой стороне дебет, на правой - кредит. Они используются в синтети­ческом и аналитическом учете при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета.

Многографные регистры предназначены для учета операции, суммы которых необходимо учитывать по отдельным элементам, подразделениям, участкам, складам и т.п. К многографным регистрам относятся регистры аналитичес­кого учета затрат на производство материальных ценностей и др.

По материально-производственным запасам учет ведется од­новременно в натуральном и денежном выражении. Для этого используют регистры количественной и количественно-суммовой формы. К регистрам количественного учета относятся карточки складского учета, книга складского учета, книга учета движения скота и птицы на ферме. К регистрам количественно-суммового учета относятся книга учета реализации продукции, книга учета затрат и выхода (выпуска) продукции и др.

Контокоррентная форма представляет собой таблицу, в левой стороне которой имеются графы для даты, номера и текста запи­си (содержания хозяйственной операции), в правой - графы для сумм по дебету и кредиту счетов. Регистры контокоррентной фор­мы используются для учета расчетов с дебиторами и кредитора­ми, с подотчетными лицами, для учета денежных средств. В реги­стре контокоррентной формы операции учитываются только в де­нежном измерении.

Шахматные регистры применяются для отражения сумм по дебету одного счета и кредиту другого счета. Каждая сумма в них записывается в шахматном порядке, т.е. на пересечении строки и колонки. Примером форм шахматных регистров являются Журна­лы-ордера, ведомости к ним и Главная книга при журнально-­ордерной форме учета.

3. Процедура - это официальный порядок действий, выполне­ния чего-нибудь, составления акта.. Применительно к бухгалтерс­кому учету процедура есть порядок и последовательность выпол­нения систем наблюдений, измерений, регистрации, группиров­ки и обобщения фактов хозяйственной деятельности организации. Процедура от латинского procedere - продвигаться. Рассмот­рим процедуру составления учетных регистров.

При правильном выполнении учетных записей в регистры и осуществления их по установленному порядку и последователь­ности на основе первичных документов регистры бухгалтерского учета сами приобретают доказательную силу и играют важную роль в спорах между хозяйствующими субъектами, при рассмотрении в суде и арбитраже исков.

Учетные регистры имеют важное контрольное значение, так как в них систематизируются записи по счетам и достигается вза­имный контроль по этим счетам.

До записей в учетные регистры при бухгалтерской обработке документов в них обозначается корреспонденция счетов, вытекающая из содержания учитываемых операций. При некоторых формах бухгалтерского учета (мемориально-ордерной, упрощенной и др.) корреспонденция счетов, т.е. проводки составляются в специальных регистрах (мемориальных ордерах, журналах регистрации хозяйственных операций).

Эти регистры могут охватывать ряд однородных операций за отчетный месяц. При регистрации в них проводок им присваивают порядковый номер. Данный этап процедуры является весьма важным процессом обработки документов. Ошибочная проводка влечет за собой искаженное отражение на счета хозяйственной операции. Поэтому данный этап работы в бухгалтерском учете требует серьезного профессионального внимания при составлении корреспонденции счетов.

Оформление бухгалтерских проводок путем составления журналов регистрации или мемориальных ордеров в современных условиях применяется не всегда. Обычно первичные документы по мере их поступления в бухгалтерию группируют по однородным признакам и их данные либо непосредственно, либо как итоги накопительных и группировочных ведомостей записывают в учетные регистры. Запись хозяйственных операций в учетные регистры носит название разноски операций. В самих регистрах заранее указывается корреспонденция счетов, что облегчает учетную регистрацию и обеспечивает правильное отражение операций на счетах. Примером таких регистров является журналы-ордера и ведомости к ним при журнально-ордерной форме учета.

По окончании месяца в региcтpах подсчитываются месячные итоги дебетовых и кредитовых оборотов по всем аналитическим счетам, а также выводят сальдо на первое число следующего месяца. В конце месяца по итогам оборотов составляют оборотные ведомости с целью текущего контроля данных счетов.

Записи в регистрах делают ручным или механизированным способом. Ручная запись осуществляется чернилами или химическим карандашом (в исключительных случаях). Механизированный способ записей в регистры означает их произведение при помощи пишущей машинки и средств вычислительной техники. Разноска (запись) операций в учетные регистры производится аккуратно, понятно и кратко. Не допускаются помарки.

4. При составлении бухгалтерских регистров и при записи их дан­ных в регистры могут быть допущены описки цифр и текста, не­правильное занесение сумм на счета (регистры), арифметические ошибки, неправильная корреспонденция счетов и т.п.

Для исправления допущенных ошибок в документах и регист­рах бухгалтерского учета необходимо пользоваться специальными способами: корректурным, способом дописывания (дополнитель­ных проводок), способом сторно (красное сторно), методом обрат­ных проводок (записей), методом переноса сумм со счета на счет.

В документах по учету денежных средств исправление ошибок не допускается никакими методами. Во всех других документах исправление ошибок допускается указанными способами.

Корректурный способ - суть этого способа заключается в том что ошибочно внесенная информация в регистрах бухгалтерского учета или в документах исправляется путем зачеркивания непра­вильного текста или суммы таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Над исправленными данными (или рядом) записывается правильный текст или сумма. Исправление ошибки обязательно оговаривается надписью «Исправленному верить» с указанием даты и заверяется подписью сделавшего исправление лица (бухгалтера). Слово корректура от латинского сопесtiо озна­чает поправка и применяется в тех случаях, когда ошибка сделана в одном документе или регистре и обнаружена до того, как закончены записи и подсчет оборотов на счетах за данный месяц.

Способ дописывания (дonолнительных npoвoдoк) используется для дополнения оборотов в текущем месяце (периоде) по операци­ям, относящимся к прошлым месяцам (периодам). При этом в регистрах. бухгалтерского учета дополнительная информация от­ражается дополнительной записью, которая недостает до правиль­ной, нужной суммы. Данный способ применяется в тех случаях, когда в

Дата добавления: 2014-01-07