Учет прочих доходов

Виды и классификация затрат на производство, система счетов для их учета

В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, инвестиционной, финансовой, учетной политики и др.

Затраты на производство и реализацию продукции классифицируются:

· по учетному признаку (расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы; учет затрат при этом регулируют ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевые Методические указания по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции),

· по степени однородности затрат (элементные и комплексные – это деление необходимо при планировании себестоимости новых видов продукции),

· по способу отнесения на единицу произведенной продукции (условно-постоянные затраты – административно-управленческие расходы, повременная зарплата, амортизация, арендная плата и др. и условно-переменные затраты – сдельная зарплата, материальные затраты).

В соответствии с ПБУ 10/99, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К бухучету расходы по обычным видам деятельности принимаются в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования целой группы производственных счетов:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 Обслуживающие производства», 44 «Расходы на продажу», 91/2 «Прочие расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

2) Учет расходов по обычным видам деятельности

Учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется на счетах 20-29, 44, 96, 97

Счет 20 по назначению является калькуляционным, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активным. На нем отражаются затраты по основным видам производств. Для торговых предприятий вместо сч. 20 используют счет 44. В то же время сч. 44 на производственных предприятиях применяют для учета затрат, связанных с реализаций продукции (работ, услуг).

Счет 23 по назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу соответствует счету 20. На нем отражаются затраты по тепло-, водо-, газо-, электроснабжению, по содержанию ремонтно0механических мастерских, собственного автопарка и т. д.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. Для учета данных расходов используются активные, собирательно-распределительные счета 25 и 26. На сч. 25 отражают затраты подразделений, на сч. 26 – расходы по управлению предприятия.

В соответствии с нормативными документами и разработанной учетной политикой предприятия могут выбрать один из 2-х вариантов списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов: ежемесячно на счета по учету производственных затрат (дебет сч. 20) либо на счета по учету реализации (дебет сч. 90). В конечном счете, эти расходы полностью перейдут в состав издержек производства предприятия.

Отраслевыми инструкциями предусматриваются различные варианты (способы) распределения общепроизводственных и общехозяйственных накладных расходов:

· пропорционально начисленной заработной плате рабочим по видам продукции, работ, услуг;

· пропорционально сумме прямых затрат (расход материалов и начисленная заработная плата по видам продукции и пр.).

Счет 96 также является отчетно-распределительным и характеризует состояние хозяйственных процессов, но по отношению к балансу является пассивным; используется при создании резервов на оплату отпусков, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.д.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 (расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи (роялти), оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий) и др.). Данный счет является отчетно-распределительным, активным, характеризует состояние хозяйственных процессов.

Таблица 17 – Корреспонденции по учету расходов по обычным видам деятельности

Содержание операции	Д-т	К-т
1. Начислена заработная плата работника	20, 23, 25…
2. Начислены взносы во внебюджетные фонды	20, 23, 25…
3. Начислена амортизация основных средств	20, 23, 25…
4. Израсходованы материалы	20, 23, 25…
5. Оказаны работы, услуги со стороны	20, 23, 25…
6. Закрытие счетов 23, 25, 26		23, 25, 26
7. Получена готовая продукция из основного производства

Важное значение при управлении производственно-хозяйственной деятельности предприятия является организация аналитического учета затрат. Уровень аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. Аналитический учет по сч. 20, 23 ведут в разрезе отдельных видов производств, статей затрат, мест их выполнения, по видам продукции (работ, услуг), по каждому заказу и т.д. При этом к счету 20, 23 могут быть открыты соответствующие субсчета. При цеховой структуре управления, когда используется сч. 25, аналитический учет по нему организуют в разрезе каждого цеха по статьям расходов. Аналитический учет общехозяйственных и др. видов расходов (сч. 96, 97) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и др. признакам. Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляется в регистрах бухучета, которые ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм и др.

После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету сч. 20, бухгалтерия переходит к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции, сданных заказчику работ и оказанных услуг. Для этого должны быть оценены остатки незавершенного производства. Оценка незавершенного производства осуществляется путем инвентаризации оставшихся производстве деталей, узлов, не сданной на склад или заказчику продукции, работ, услуг.

Калькуляция (расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг определяется путем следующего расчета:

НПнп + Зоп – Зоб – НПкп, (3)

где НПнп – незавершенное производство на начало периода;

Зоп – затраты основного производства;

Зоб – затраты на окончательный брак;

НПкп – незавершенное производство на конец периода.

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции, работ, услуг. Если в отчетном периоде продукция не выпускалась, то затраты отчетного периода + остатки незавершенного производства на начало периода составят объем незавершенного производства на конец периода. Сумма незавершенного производства бухгалтерскими записями не оформляется.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу, путем деления сумм на количество продукции или объем работ.

3) Учет прочих расходов

Для учета прочих расходов предназначен субсчет 91 «Прочие доходы и расходы»/2 «Прочие расходы». В течение года записи по субсчету 91/2 ведут нарастающим итогом (по дебету).

Аналитический учет по субсчету 91/2 ведется по каждому виду прочих расходов. Состав прочих расходов достаточно разнообразен, поэтому к субсчету 2 могут быть открыты соответствующие аналитические счета. Согласно ПБУ 9/99, к прочим расходам относятся:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия (Д-т сч. 91/2 - К-т сч. 02 (амортизация по сданному в аренду имуществу));

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности (Д-т сч. 91/2 - К-т сч. 05 (амортизация по сданным в аренду нематериальным активам));

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах др. предприятий (Д-т сч. 91/2 - К-т сч. 01,04 (списание остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, переданных в качестве вклада в уставный капитал));

· штрафы, пени, неустойки в суммах, присужденных судом: Д-т сч. 91/2 - К-т сч. 76,62,60,51;

· убытки прошлых лет, выявленных в ходе инвентаризации: Д-т сч. 91/2 - К-т сч. 76,60,02,05,10;

· суммы дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, др. долгов нереальных для взыскания: Д-т сч. 91/2 - К-т сч. 60,62,76;

· отрицательные курсовые разницы: Д-т сч. 91/2 - К-т сч. 52;

· расходы на содержание производственных мощностей, находящихся на консервации: Д-т сч. 91/2 - К-т сч. 20,23;

· расходы, связанные с благотворительной и аналогичной деятельностью: Д-т сч. 91/2 - К-т сч. 50,51,60,76;

· отчисления на создание резервов: Д-т сч. 91/2 - К-т сч. 63,59,14 и т. д.

4) Учет продаж

В соответствии с ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. К бухучете выручка принимается в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Выручка от продаж признается в учете методом начисления (по мере отгрузки продукции).

Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом и договором. При этом передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

Для учета продаж используется бессальдовый счет 90 «Продажи». По его дебету отражаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость продукции, работ, услуг, НДС, акцизы … - субсчета 90/2, 90/3, 90/4), по кредиту отражается выручка (субсчет 90/1). На предприятии ежемесячно производят сопоставление дебетового и кредитового оборота по счету 90, выводя финансовый результат (отражаемый на субсчете 90/9). В конце месяца субсчет 90/9 закрывается, результате чего счет 99 не имеет сальдо.

При продаже продукции предприятие несет определенные расходы, связанные с ее реализацией, которые являются расходами на продажу или издержками обращения. К их числу относятся: транспортные расходы,

Таблица 18 – Корреспонденции по учету продаж

Содержание операции	Д-т	К-т
1. Отражена выручка от продаж		90/1
2. Отражена себестоимость продаж	90/2	20, 43, 44
3. Начислены НДС, акцизы при реализации продукции (работ, услуг)	90/3, 90/4
4. Закрытие счета 90:
- закрытие субсчета 90/1	90/1	90/9
- закрытие субсчетов 90/2,3,4	90/9	90/2,3,4
- отражена прибыль от продаж	90/9
- отражен убыток от продаж		90/9

заработная плата продавцов (с учетом взносов во внебюджетные фонды), аренда торговых мест и др. Для их учета предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

Финансовые результаты от обычных видов деятельности определяются на сч. 90, а от прочих операций – на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие доходы отражают на одноименном субсчете 91/1. В течение года записи по субсчету 91/1 ведут нарастающим итогом.

Аналитический учет по субсчету 91/1 ведется по каждому виду прочих доходов. Состав прочих доходов достаточно разнообразен, поэтому к субсчету 1 могут быть открыты соответствующие аналитические счета. Согласно ПБУ 9/99, к прочим доходам относятся:

· доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия (т.е. от аренды имущества: Д-т сч. 76 - К-т сч. 91/1);

· доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности (т. е. от аренды нематериальных активов: Д-т сч. 76 - К-т сч. 91/1);

· доходы (проценты), связанные с участием в уставных капиталах др. предприятий (для целей бухучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора: Д-т сч. 76 - К-т сч. 91/1);

· штрафы, пени, неустойки в суммах, присужденных судом: Д-т сч.76,62,60,51 - К-т сч. 91/1;

· прибыли прошлых лет, выявленных в ходе инвентаризации: Д-т сч.60,62,76,10,02,05,20 - К-т сч. 91/1;

· суммы кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, др. долгов нереальных для взыскания: Д-т сч.60,62,66,67,76 - К-т сч. 91/1;

· положительные курсовые разницы: Д-т сч.52 - К-т сч. 91/1;

· восстановление ранее созданных резервов: Д-т сч.91- К-т сч. 63,59,14, Д-т сч.14,59,63 - К-т сч. 91/1 и т. д.

Дата добавления: 2014-01-07