Подакцизные товары

Акцизный налог, в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему РФ, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называемых «подакцизными». Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на таможенную территорию РФ.

Состав группы подакцизных товаров на протяжении всей непродолжительной истории существования данного налога в Российской Федерации неоднократно менялся. Вместе с тем в эту группу неизменно включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключены алкогольная и табачная продукция. Эти товары практически во всех странах мира являются объектом обложения акцизами и имеют исключительный характер. С точки зрения потребления они не являются обязательными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных категорий потребителей. С фискальной точки зрения указанные товары, имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета. Собственно, современная история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух видов товаров.

Для снижения возможностей укрывательства недобросовестных налогоплательщиков от налогообложения к подакцизной продукции отнесены отдельные виды продукции,содержащей спирт. Эта продукция называется спиртосодержащей продукцией.

Федеральным законом от 27.11.2010 № 306 – ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и закон РФ «О налоговых органах РФ».

Уточнён перечень подакцизных товаров (статья 181 НК РФ). В перечень подакцизных товаров, указанных в статье 181 НК РФ, включён коньячный спирт. Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодержащей продукции с объёмной долей этилового спирта более 9 % и алкогольной продукции.

В частности, уточнено, что только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесённые в Государственный реестр лекарственных средств, а так же лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. До 2011 года в указанной норме значились ещё лечебно – профилактические и диагностические средства. Кроме того, теперь указано, что в качестве подакцизной не будет рассматриваться парфюмерно – косметическая продукция с объёмной долей этилового спирта до 90 % включительно, разлитая в ёмкости до 3 мл включительно.

К алкогольной продукции отнесены пиво и напитки, изготавливаемые на его основе.

Кроме того, в отдельные виды подакцизных товаров выделены автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.). Включена в объекты налогообложения передача спирта в структуре одной организации (статьи 182, 183 НК РФ).

С 1 августа 2011 года согласно внесённым в статью 182 НК РФ изменениям объектом обложения акцизами признаётся передача производственного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями одной организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Акцизами также облагается передача в рамках одной организации произведённого этилового спирта- сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной и спиртосодержащей продукции. Когда налогоплательщик передаёт ректификованный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то он освобождается от уплаты акциза (пп.16 п.1 ст.183 НК РФ).

Кроме того, необходимо обратить внимание, что если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно – косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.

В перечень подакцизных товаров включено топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямых температур от 280 до 360 градусов Цельсия (подп.11 п.1 ст. 181 НК РФ). С 1.07.2013 г. Операции с этим топливом установлена ставка 6446 руб за 1 т., а на 2015 г.- 7735 руб. за 1 т.

Подакцизными товарами признаются:

1. Спирт этиловый, произведенный из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт – сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объёмной долей этилового спирта более 9%, за исключением:

· Лекарственных средств (включая гомеопатические препараты)

· Препараты ветеринарного назначения, разлитых в ёмкости не более 100 мл.

· Парфюмерно – косметическая продукция, разлитых в ёмкости не более 100 мл, с долей спирта до 80 % (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличие пульверизатора, а с объёмной долей этилового спирта до 90%, разлитого в ёмкости до 3 мл (включительно);

· Отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок и ликёроводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

· Виноматериалов;

3. Алкогольная продукция (водка, ликёроводочные изделия, коньяки, вина и винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объёмной долей этилового спирта более 0, 5 %.)

4. Табачная продукция

5. Автомобили легковые

6. Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт (150 л.с)

7. Автомобильный бензин

8. Дизельное топливо

9. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

10. Прямогонный бензин

11. Топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

В связи с тем, что с июля 2010 года РФ входит в Таможенный союз, скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза, установленные статьёй 186 НК РФ.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства – члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию РФ с территории государства – члена Таможенного союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьёй 186.1 настоящего кодекса.

В НК РФ введена новая статья 186.1, устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства – члена таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в статье 193 НК РФ, и перечисляется на счёт Федерального казначейства в течение 5 дней со дня принятия на учёт указанных товаров (п.3,4 ст. 186.1 НК РФ). В данной статье провиден перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства- члена таможенного союза.

Дата добавления: 2014-01-07