Виды нормируемых (прочих) расходов

Виды нормируемых (прочих) расходов	Норматив
Представительские расходы	В размере фактических затрат, но не более 4% фонда оплаты труда
Расходы на рекламу	Ряд затрат относится на расходы без ограниче­ний. Остальные в размере фактических затрат, по не более 1 % выручки (без НДС)
Командировочные расходы	Нормируются только в отношении суточных
Расходы на НИОКР	В размере фактических затрат, в случае как по­ложительного, так и отрицательного результата (в некоторых случаях с коэффициентом 1,5)

• командировочные расходы (суточные);

• расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).

Представительские расходы. К представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установлении и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящею органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий (подп. 2 п. 49 ст. 264 НК РФ).

Представительские расходы для налогообложения прибыли не должны превышать 4 % расходов на оплату труда за I квартал, полугодие, девять месяцев или год.

Расходы на рекламу. В п. 4 ст. 264 НК РФ перечислены виды рекламных расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход без каких-либо ограничений. Это, в частности, средства, потраченные:

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

• на световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;

• на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

• на изготовление рекламных брошюр и каталогов, рассказывающих о работах, услугах, которые выполняет организация;

• на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные
качества при экспонировании.

Любые другие рекламные расходы учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки. К таким расходам, в частности, относятся средства, потраченные на покупку или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Командировочные расходы. Отправляя сотрудника в командировку, организация оплачивает ему: проезд, жилье, суточные, другие расходы, произведенные этим сотрудником по поручению работодателя.

Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливает только ограничение командировочных расходов: суточные уменьшают налогооблагаемый доход в пределах норм, определенных Правительством РФ. Расходы по найму жилого помещения не нормируются. Главное требование к этим расходам — их подтверждение оправдательным и документами.

Расходы на НИОКР. Согласно ст. 262 НК РФ к НИОКР относятся средства, потраченные организацией:

• на разработку новой продукции или усовершенствование уже производимых товаров;

• на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР (по перечню, который утверждает Правительство РФ).

Первый вид затрат относят на прочие расходы равномерно в течение одного года. Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществляемые в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Расходы на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются в размере фактических затрат. Расходы налогоплательщика на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, установленному Правительством РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществляемые в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых фондов финансирования НИОКР, признаются для целей налогообложения в пределах 1,5% доходов (валовой выручки организации) (п. 3 ст. 262 НК РФ).

Посреднические услуги. Организации обращаются к посредникам (комиссионерам, поверенным, агентам), чтобы продать свою продукцию (работы, услуги) или купить необходимые товары (найти подрядчиков). И в первом, и во втором случае посредник работает за вознаграждение. Если посредник продает товары организации, то вознаграждение включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НКРФ).

Внереализационные расходы. К таким расходам относятся затраты, не связанные с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:

• проценты, начисленные по заемным средствам;

• отрицательные курсовые и суммовые разницы;

• разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;

• судебные издержки;

• затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации;

• признанные должником штрафы и пени по хозяйственным договорам;

• средства, уплаченные за услуги банков;

• затраты на аннулированные производственные заказы;

• убытки по сделке уступки права требования;

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Проценты по долговым обязательствам. Долговые обязательства — это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковский вклады, банковские счета или иные заимствования (п. 1 ст. 269 НК РФ). В состав внереализационных доходов включаются проценты, начисленные по долговым обязательствам. Указанной статьей НК РФ установлены два норматива, ограничивающие размер процентов, которые можно признать для целей налогообложения.

Первый норматив должны рассчитывать только организации, которые за один квартал получили несколько займов (кредитов) на сопоставимых условиях.

Долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, считаются долговые обязательства выданные:

• в одинаковой валюте;

• на один и тот же срок;

• под одинаковое залоговое обеспечение.

Объемы этих долговых обязательств должны быть сопоставимыми.

Первый норматив: проценты по каждому из таких кредитов, уменьшают налогооблагаемую базу только в пределах среднего процента по всем сопоставимым займам, увеличенного на 20%.

Пример. В январе 2012 г. некоторая организация получила на сопоставимых условиях три кредита по 250000 руб. По первому кредиту проценты начисляются по ставке 10% годовых, по второму — 15% годовых, по третьему — 23% годовых.

Средний процент по этим кредитам равен 16% [(250000 руб. х 10%: 100% + 250000 руб. х 15%: 100% + 250000 руб. х 23%: 100%): (250000 руб. + 250000 руб. + 250000 руб.)].

Увеличим средний процент на 20%, получим 19,2% (16% + 16% х 20%: 100%).

Процентная ставка по первому и второму кредитам оказалась ниже установленного предела: 10% < 19,2% и 15% < 19,2%. Ставка по третьему кредиту превысила средний процент, увеличенный на 20%: 23 % > 19,2%. В связи с этим для целей налогообложения сумма процентов по третьему кредиту, которую можно включить в состав внереализационных расходов, будет равна 4077 руб. (250000 руб. х 19,2%: 100%: 365 дн. х 31 дн).

Оставшиеся от процентов, начисленных по третьему кредиту, 807 руб. при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

Общая сумма процентов, включаемых в январе 2012 г. во внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход, равна 9384 руб. (2123 руб. + 3184 руб. + 4077 руб.).

Второй норматив принимается равным ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающий ставку рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равный произведению ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Второй норматив предназначен для организаций, у которых нет долговых обязательств на сопоставимых условиях. Однако его также могут применять организации, имеющие долговые обязательства на сопоставимых условиях.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, данная организация решила рассчитывать норматив исходи из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. Если в январе 2012 г. данная ставка была равна 8,25%, то норматив составил 14,85% (8,25% х 1,8).

Эта величина превысила размер процентов только по первому кредиту: 10% < 14,85%, 14,85% < 15% и 14,85% < 23%.

Значит, используя второй норматив, организация смогла отнести на внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход, еще меньшую сумму процентов, начисленных в январе 2012 г.

Суммовые разницы. Такие разницы образуются в тех случаях, когда меняется курс иностранной валюты, в которой выражены дебиторская или кредиторская задолженность.

Пример. В марте 2012 г. ОАО «Сокол» отгрузило ООО «Импульс» партию товара на 18000 условных единиц (у.е.), в том числе НДС — 3000 у.е. Себестоимость товара — 200000 руб. Покупатель оплатил товар в апреле 2012 г. В соответствии с договором 1 у.е. равна 1 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России, составил на дату:

• отгрузки — 31 руб.;

• оплаты — 30 руб.

На 3000 руб. [3000 у.е. х (31 руб./у.е. - 30 руб./у.е.)] уменьшен НДС. В налоговом учете суммовая разница (без НДС) 15000 руб. (18000 руб. - 3000 руб.) относится на внереализационные расходы.

Штрафы и пени по хозяйственным договорам. Такие штрафы, пени, а также иные санкции по хозяйственным договорам включаются в состав внереализационных расходов, если организация признала, что должна их уплатить, или ее обязал это сделать суд.

Расходы по договору уступки права требования. Как правило, продавец уступает свою дебиторскую задолженность дешевле, чем стоят товары, из-за которых эта задолженность возникла. Другими словами, он получает убыток от уступки долга, который можно включить в состав внереализационных расходов. В соответствии со ст. 279 НК РФ существует две ситуации в отношении уступки права требования третьему лицу.

Первая ситуация. Продавец (или налогоплательщик, перекупивший право требования у продавца) уступил свою дебиторскую задолженность до того, как по ней наступил срок платежа. В этой ситуации в состав внереализационных расходов можно включить лишь ту часть убытка по договору, которая не превышает сумму процентов, начисленных на доход от уступки права требования.

По рублевым долгам начисляемые проценты равны ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по валютным долгам — 15% годовых.

Пример. ОАО «Техно» 17 актября 2012 г. отгрузило ООО «Энергия» партию холодильников на сумму 250000 руб., в том числе НДС — 38136 руб. Их себестоимость составляет 175000 руб. В договоре определено, что ООО «Энергия» должно было оплатить товары до 18 ноября 2012 г. ОАО «Техно», не дожидаясь оплаты, 31 октября 2012 г. уступило право требования долга ООО «Лига» за 190000 руб.

В налоговом учете ОАО «Техно» 17 октября 2012 г. был отражен доход от продажи 211864 руб. (250000 руб. - 38136 руб.). А 31 октября был выявлен убыток от уступки права требования в размере 60000 руб. (250000 руб. - 190000 руб.).

Проценты, которые уплатила бы организация за пользование заемными средствами за период с 31 октября по 18 ноября 2012 г. (18 дней), равны доходу от уступки долга. Ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза, равна 23,1% (21% х 1,1).

Тогда искомые проценты составят 2164 руб. (190000 руб. х 23,1%: 100%: 365 дн. х 18 дн.). Эта сумма меньше убытка, который получило ОАО «Техно»: 2164 руб. < 60000 руб. Значит, ОАО «Техно» может включить в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, не весь убыток, а только 2164 руб.

Вторая ситуация. Если организация уступила право требования своему дебитору после того, как истек срок платежа по его долгу, в состав внереализационных расходов включается весь убыток, полученный по договору цессии. Но в день уступки на расходы можно списать только 50% убытка. Оставшаяся его часть будет признана расходами только через 45 дней (п. 2 ст. 279 Н К РФ).

Пример. Изменим условия в предыдущем примере. Допустим, что ООО «Энергия» не оплатило партию холодильников до 18 ноября 2012 г., потому 22 ноября 2012 г. ОАО «Техно» уступило право требования долга ООО «Лига»за 175000 руб.

Для целей налогообложения убыток ОАО «Техно» также равен 75000 руб.; 50% убытка - 37500 руб. (75000 руб. х 50%: 100%) - нужно было включить в состав внереализаииомных расходов 22 ноября 2012 г. Оставшиеся 37500 руб. убытка должны были быть отнесены к расходам через 45 дней после уступки долга.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения:

• дивиденды, выплачиваемые организацией;

• пени и штрафы за нарушение налогового законодательства;

• взносы в уставный капитал;

• средства и имущество, переданные по договору займа;

• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовым договором;

• материальная помощь, выдаваемая работникам.

• стоимость безвозмездно переданного имущества и др.

Полный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ.

Резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, представлены на схеме.

Дата добавления: 2014-01-07