Порядок исчисления и сроки уплаты налога

По налогу на прибыль организаций установлены следующие порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Все налогоплательщики за исключением иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.

В течение календарного года налогоплательщик исчисляет и уплачивает в бюджеты авансовые платежи.

Налог определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

*Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле:

Налог пр (н) = Qб * Ст/100,

где Qб — налоговая база налогового периода,

Ст – налоговая ставка,

Налог пр (н) – налог на прибыль начисленный.

*Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода по формуле:

Налог пр (ав) = Qб * Ст/100,

где Qб - налоговая база отчетного периода,

Ст – налоговая ставка,

Налог пр (ав) – сумма авансового платежа по налогу на прибыль.

*Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется по формуле:

Налог пр (б) = Налог пр (н) - Налог пр (ав),

где Налог пр (б) – сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода,

Налог пр (ав) - суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

*Сумма авансовых платежей налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного периода определяется по формуле:

Налог пр (б) = Налог пр (ав) - Налог пр (упл),

где Налог пр (упл) - сумма авансовых платежей налога, внесенная в бюд­жет по итогам предшествующего отчетного периода.

Законодательством предусмотрены три способа уплаты авансовых пла­тежей.

Ежемесячные платежи внутри квартала	Ежемесячные платежи от фактически полученной прибыли	Ежеквартальные платежи
1 квартал - ежемесячно в сумме, равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода. 2 квартал -ежемесячно в сумме, равной 1/3 авансового платежа за 1 квартал текущего года. 3 квартал - ежемесячно в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и 1 квартал текущего года 4 квартал - ежемесячно в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и полугодие текущего года. * Если сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не производятся	Сумма авансовых платежей производится исходя из ставки и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет определяется с учетом ранее начисленных сумм. *Переход на данный способ уплаты возможен при уведомлении налогового органа не позднее 31 декабря года, предществующего налоговому периоду.	Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. *Применяют организации у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации не превышали в среднем 3 млн., руб. за каждый квартал

НК РФ установлены следующие сроки авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28-го числа каждого месяца данного отчетного периода.

Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, должны уплатить их не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода, которые в свою очередь засчитываются в счет уплаты налога по итогам года. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 марта следующего года.

Пример. Рассчитаем суммы авансовых платежей по организации в первом полугодии 2012 г. по каждому из трех возможных порядков исходя из следующих показателей.

За четвертый квартал 2011 г. организация получила налогооблагаемую прибыль в сумме 186 тыс. руб., в том числе в декабре 64 тыс. руб. В первом полугодии 2012 г. организация следующие показатели по налогооблагаемой прибыли.

Первый квартал — всего 220 тыс. руб., в том числе по месяцам: январь — 73 тыс. руб.; февраль — 66 тыс. руб.; март — 81 тыс. руб.;

Второй квартал — всего 212 тыс. руб.

Всего за первое полугодие 2012 г. налогооблагаемая прибыль составила 432 тыс.руб.

Рассмотрим уплату авансовых платежей по первому порядку.

Авансовый платеж за четвертый квартал 2011 г. при ставке налога 20% составил 37,2 тыс. руб.

В течение января — марта 2012 г. организация должна каждый месяц (28 января, 28 февраля и 28 марта) вносить авансовые платежи в сумме 12,4 тыс. руб. (37,2: 3), т.е. треть от суммы авансового платежа четвертого квартала 2011 г.

Авансовый платеж за первый квартал, исходя из полученной налогооблагаемой прибыли в 220 тыс. руб., составит 44 тыс. руб. (220 х 20%: 100). Следовательно, ежемесячные месячные авансовые платежи составят во втором квартале 14,7 тыс.руб. (44: 3). Эти суммы организация должна внести 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2012 г. Кроме того, по сроку платежа 28 апреля организация должна доплатить разницу между суммой причитающегося авансового платежа за первый квартал (44 тыс. руб.) и уплаченными в первом квартале месячными авансовыми платежами в сумме 37,2 тыс. руб. (12,4 х 3). Сумма доплаты составляет 6,8 тыс. руб. (44 - 37,2).

Рассмотрим уплату авансовых платежей по второму порядку.

По сроку 28 января организация должна внести авансовый платеж исходя из полученной в декабре облагаемой прибыли (64 тыс. руб.) в сумме 12,8 тыс.руб. (64тыс.руб. х 20%: 100).

По сроку 28 февраля платеж составит 14,6 тыс. руб. (73 тыс. руб. х 20%: 100).

По сроку 28 марта платеж составит (73 тыс. руб. + 66 тыс. руб.) х 20%: 100 - 14,6 тыс.руб. = 13,2 тыс.py6.

По сроку 28 апреля платеж составит (73 тыс. руб. + 66 тыс. руб. + 81 тыс. руб.) х 20%: 100 - (14,6 тыс. руб. + 13,2 тыс. руб.) = 16,2 тыс. руб.

Рассмотрим уплату авансовых платежей по третьему порядку. Налоговая база за четвертый квартал 2011 г. составила 186 тыс. руб. Следовательно, по сроку 28 января 2012 г. организация должна внести авансовый платеж сумме 37,2 тыс. руб.(186 тыс. руб. х 20%: 100).

Налоговая база за первый квартал 2012 г. составила 220 тыс. руб. Следовательно, по сроку 28 апреля 2012 г. организация должна внести авансовый платеж в сумме 44 тыс. руб. (220 тыс. руб. х 20%: 100).

Налоговая база за первое полугодие 2012 г. составила 432 тыс. руб. Сумма налога составляет 86,4 тыс, руб. (432 тыс. руб. х 20%: 100). Следовательно, по сроку 28 июля 2012 г. организация должна внести авансовый платеж в сумме 42,4 тыс. руб. (86,4 тыс. руб. — 44 тыс. руб.).

Иностранные организации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации, самостоятельно не определяют суммы налога и не перечисляют их в бюджет. Эти обязанности возложены на организации, выплачивающие указанный доход данному налогоплательщику и являющиеся по российскому налоговому законодательству налоговыми агентами.

Организации - налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, обязаны перечислить удержанную сумму налога в течение трех дней после дня выплаты или перечисления ей денежных средств. Налог, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов или процентов по ценным бумагам, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Все налогоплательщики вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы со­ответствующие налоговые декларации. Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты по истечении каждого отчетного или налогового периода, в котором производились выплаты налогоплательщику.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются по упрощенной форме. Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации или налоговые расчеты не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации или налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом.

Дата добавления: 2014-01-07