Етапи ревізії фінансової звітності

Послідовність вивчення фінансової звітності включає такі етапи:

1. Етап І. Перевірка фінансової звітності за формою:

- повнота заповнення реквізитів і граф звітності;

- правильність показників та початок звітного періоду;

- дотримання строків і термінів подання фінансової звітності.

2. Етап ІІ. Перевірка правильності складання кожної з форм звітності:

- арифметична перевірка кожної з форм;

- вивчення правильності ведення обліку;

- перевірка відповідності показників звітності даним бухгалтерського обліку.

3. Етап ІІІ. Перевірка узгодженості показників форм фінансової звітності.

Розпочинається ревізія з визначення відповідності форм звітності затвердженим нормативним документом, що регулюють порядок її заповнення.

На цьому етапі перевірки ревізор візуально встановлює дотримання усіх передбачених нормативними документами вимог щодо оформлення форм звітності (наявності реквізитів, правильності заповнення відповідних рядків і граф звітності).

На другому етапі перевірки ревізор перевіряє фінансову звітність за змістом. Розпочинається другий етап з проведення арифметичної перевірки кожної з форм звітності. За допомогою арифметичної перевірки виявляється невідповідності показників у межах однієї форми.

На цьому етапі ревізор перевіряє наявність Наказу про облікову політику та дотримання методики ведення обліку у відповідності до цього Наказу.

При цьому ревізор:

- досліджує відповідність рахунків, що відображають господарські операції, затвердженому плану розрахунків в Наказі про облікову політику;

- перевіряє правильність до оцінки (уцінки) необоротних активів;

- перевіряє правильність нарахування амортизації необоротних активів та відповідність обраного методу нарахування методу, зазначеному в Наказі про облікову політику;

- перевіряє своєчасність виплати заробітної плати працівникам підприємства;

- перевіряє відповідність застосування методу списання запасів на підприємстві;

- взначає порядок створення фондів забезпечення майбутніх виплат;

- встановлює відповідність методів нарахування резерву сумнівних боргів;

- встановлює періодичність проведення інвентаризації тощо.

Перевіряючи фінансову звітність необхідно звернути увагу на правильність оцінки основних засобів, нематеріальних активів, незавершеного виробництва, оцінки запасів. Необхідно встановити, чи дотримуються на підприємстві протягом року методів оцінки, визначених на початок звітного періоду.

Правильність оцінки статей фінансової звітності щодо кредиторської заборгованості, дебіторської заборгованості, основних засобів, товарно – матеріальних цінностей доцільно встановлювати одночасно з перевіркою правильності інвентаризації.

Достовірність руху коштів на поточному рахунку перевіряється за допомогою виписок банку. Щодо готовіки та інших коштів, то в даному випадку основним документом для перевірки є акти інвентаризації.

Аналізуючи показники фінансової звітності слід звернути особливу увагу на виявлення безнадійної дебіторської заборгованості кредиторській заборгованості. Ревізору необхідно виявити несвоєчасно погашену заборгованість (позики банку, що не погашені в строк, заборгованість перед бюджетом, за придбані товари (послуги) тощо.

Первинні документи повині складатися правильно та своєчасно. Своєчасність подання первинних документів до бухгалтерії можна перевірити за допомогою порівняння дати надходження з графіком документообігу, затвердженим Наказом про облікову політику. Необхідно ретельно перевірити відповідність первинних документів регістрам обліку. Сутність порівняння даних документів з обліковими регістрами та Головною книгою ґрунтується на принципах їх взаємозв’язку, тому що записи в регістрах обґрунтовуються лише первинними документами і під час ревізії вивчаються одночасно із записами в облікових регістрах. Документ, який відображає достовірну господарську операцію знаходить своє правильне відображення в облікових регістрах.

В процесі ревізії вивчається правильність складання накопичувальних щомісячних відомостей по рахунках синтетичного та аналітичного обліку, чи відповідають залишки та підсумки оборотів по кожному аналітичному рахунку накопичувальних відомостей підсумками оборотів та залишків по відповідним рахункам у Головній книзі.

Свідченням порушення в обліку є:

- наявність неповних або викривлених записів про відображенні операції в обліку;

- відсутність необхідних записів у картках аналітичного обліку, в накопичувальних відомостях, облікових регістрах, Головній книзі;

- наявність підчисток та виправлень в облікових регістрах та Головній книзі;

- неравильність підрахунку підсумків та невірне перенесення залишків по рахунку з однієї сторінки на іншу;

- відсутність оборотів та сальдо в облікових регістрах та Головній книзі.

Зазначені порушення свідчать про помилки у фінансовій звітності.

При перевірці відповідності даних Головної книги та фінансової звітності може бути виявлена їх невідповідність у випадках, якщо показники фінансової звітності не можуть бути перевірені за даними Головної книги, ревізором вивчаються відповідні регістри аналітичного обліку.

Порівнюючи показники звітності з даними облікових регістрів та Головної книги підприємства ревізор повинен звернути увагу на правильність використання рахунків бухгалтерського обліку для обліку майна та джерел його утворення. При виявленні невідповідностей ревізору слід встановити їх причину.

Окремо перевіряється правильність складання кореспонденції рахунків із визначення результатів діяльності за звітний період, оскільки ці кореспонденції рахунків визначають той фінансовий результат, який буде відображений у звітносі підприємства.

Ревізор також вивчає правильність визначення на підприємстві відстрочених податкових активів і зобов’язань.

На третьому етапі перевірки ревізором вивчається узгодженість показників форм фінансової звітності. Це пов’язано з тим, що окремі статті балансу і даних іншої фінансової звітності повинні відповідати один одному. При цьому ревізор керується Методичними рекоментадціями з перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності підприємства. При виявлені порушень причину розбіжностей між даними звітності на початок періоду та на кінець минулого звітного періоду необхідно надати у Приміткаї до річної фінансової звітності.

Дата добавления: 2014-01-07