Ст 135. Порядок визначення доходів та їх склад

Об’єкт оподаткування. Порядок визначення доходів та їх склад

Ст 134. Об’єкт оподаткування (ОО)

Для обрахунку ОО платник ПНП використовує дані б/о щодо доходів та витрат з врахуванням тимчасових та постійних податкових різниць. Методика б/о тимчасових та постійних податкових різниць затверджується ЗУ «Про б/о та фінансову звітність в Україні».

ОО є:

1) прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми Д звітного періоду на С/В реалізованих товарів, виконаних робіт, послуг та суму інших В звітного податкового періоду.

За ПКУ прибуток як ОО визначається наступним чином:

П = Д − С − Ві

де П – прибуток звітного податкового періоду;

Д – доходи звітного податкового періоду;

С – собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг;

Ві – інші витрати звітного податкового періоду.

Стосовно Д встановлюється спеціальний порядок визначення доходу як ОО.

С – (у рахунках б/о – рахунок 90 «Собівартість реалізації») витрати, що пов’язані з виробництвом та придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, послуг, які визначаються відповідно до положень б/о. Амортизаційні відрахування є складовою собівартості.

Ві – витрати звітного періоду, які включаються для визначення оподаткованого прибутку. Для таких витрат, існують певні особливості щодо визначення окремих з них.

2) дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню.

Доходи, що враховуються при обчисленні ОО, включаються до Д звітного періоду за датою їх визнання на підставі первинних документів та складаються з:

І. Доходу від операційної діяльності, який визначається в розмірі договірної вартості, але не менше ніж сума компенсації, в тому числі при зменшенні зобов’язань, та включає:

1) Д від реалізації товарів, виконаних робіт, послуг, винагороди комісіонера;

2) Д банківських установ, до якого включаються:

а) процентні Д за кредитно-депозитними операціями (+ за кореспондентськими рахунками) та ЦП, придбаними банком;

б) комісійні Д, за кредитно-депозитними операціями, розрахунково-касове обслуговування, операціями з ЦП, тощо;

в) прибуток від операцій з торгівлі ЦП;

г) прибуток від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів;

ґ) позитивне значення курсових різниць;

д) надлишкові суми страхового резерву, що підлягають включенню до Д та суми заборгованості, що підлягають включенню до складу Д;

е) Д від відступлення права вимоги боргу третьої особи або виконання вимоги боржником (факторингу);

є) Д, пов’язаний з реалізацією заставленого майна;

ж) інші Д, прямо пов’язані зі здійсненням банківських операцій та наданням послуг;

з) інші Д, передбачені цим розділом.

ІІ. Інших доходів:

1) доходи у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, крім юр осіб − резидентів, які отримують дивіденди, але не включають їх суму до складу доходу; процентів, роялті, від володіння борговими вимогами;

2) доходи від операцій оренди/лізингу;

3) суми штрафів та неустойки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

4) вартість товарів, послуг, безоплатно отриманих платником у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості;

5) суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець звітного періоду, від осіб, які не є платниками, або осіб, які мають пільги з податку, в тому числі право застосовувати ставки податку нижчі 23% з 1 квітня 2011 року (16% - з 01.01.2014 року).

У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник повертає поворотну фінансову допомогу особі, яка її надала, платник збільшує суму витрат на суму поворотної фінансової допомоги за наслідками звітного податкового періоду. При цьому доходи платника не збільшуються на суму умовно нарахованих процентів, а податкові зобов’язання особи, яка надала поворотну фінансову допомогу, не змінюються як при її видачі, так і при її зворотному отриманні;

6) суми невикористаної частини коштів, що повертаються з страхових резервів;

7) суми заборгованості, що підлягають включенню до доходів;

8) фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду;

9) суми АП, сплаченого/нарахованого покупцями/покупцям підакцизних товарів на користь платника АП та рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ;

10) суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником;

11) доходи, не враховані при обчисленні доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному податковому періоді;

12) інші доходи платника податку за звітний податковий період.

Первинні документи підтверджують отримання платником доходів і передбачають обов’язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення б/о.

Оскільки більшість доходів у платників виникає в результаті нарахування дебіторської заборгованості, як первинні документи застосовують ті, на підставі яких визначається заборгованість – рахунки-фактури, накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг).

Окремі платники мають право на застосування кассового методу визнання доходу (виручки). У них доходи по окремих операціях визнаються за фактом отримання грошей, а також у платників, у яких дата продажу співпадає з датою отримання грошей (роздрібна торгівля) первинним документом є виписки з банківських рахунків, прибуткові касові ордери, звіти реєстраторів розрахункових операцій.

В окремих випадках доходи можуть визначатися розрахунковим шляхом, що оформлюється довідками, розрахунками, іншими придатними документами. Суми, відображені у складі доходів, не підлягають повторному включенню до складу його доходів.

Додаток 1. Зазначення змісту інших доходів та рахунків, на яких враховують такі доходи в б/о

Дата добавления: 2014-01-07