Анализ выполнения заданий по среднему снижению норм расхода материальных ресурсов

Продолжение примера:

Проанализируем выполнение в организации установленного задания по среднему снижению норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на основе следующих данных. Таблица 23

Показатели выполнения задания по снижению норм расхода материальных ресурсов по организации за 2005 год

Наименование материалов	Расход материалов на весь фактический выпуск продукции отчетного года, т	Отклонения фактического расхода	Среднее изменение норм расхода в %
от текущей нормы	от норм предыдущего года
По сравнению с другими организациями	По плану (гр. 2 – гр. 1) / гр. 1 х 100
по норме предыдущего года	по текущей норме	фактически
в абсолютных величинах	в %	в абсолютных величинах	в %
А
Горячекатаный прокат				-22	-1,58	+ 31	+2,27	- 1,5	+3,9
Литье черных металлов				+ 5	+ 0,7	-15	-2,21	-2,0	-2,9
Трубы катаные и т.д. по группам материалов				+ 52	+ 4,88	+ 122	+12,25	-0,5	+7,0

По данным табл. 23, можно сделать вывод, что задание по среднему снижению норм расхода материальных ресурсов учтено в текущих нормах расхода только по литью черных металлов (2 и 2,9% соответственно). Однако организация не выполнила завышенные нормы расхода по трубам, так как их фактический расход выше текущей нормы отчетного года на 52 т, или на 4,88%, а нормы предыдущего года - на 122 т, или на 12,25%.

По горячекатаному прокату фактический расход ниже текущей нормы отчетного года на 22 т, или на 1,58%. Однако сверхплановая экономия является результатом завышенного норматива по сравнению с нормой предыдущего года на 53 т (1417 т - 1364 т).

Организацией не было получено предусмотренной экономии материальных ресурсов в результате превышения допущенного в расходовании против предыдущего года норм расхода по прокату в размере 31 т (1395т- 1364т) и труб 122 т (1118 т-996 т).

Влияние на выполнение установленных заданий по среднему снижению норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, проведения организационно-технических мероприятий анализируется по данным статистической отчетности или внутреннего учета для установления конкретных причин допущенного несоответствия фактической экономии против планируемой.

Анализ обеспечения организации материальными ресурсами производится на основе данных статистической отчетности и оперативных сведений служб снабжения по приобретению материалов и комплектующих изделий, их расходованию. Для анализа привлекаются также данные извещений поставщиков о продукции, отгруженной в адрес организации, но еще не полученной.

При этом в организации проверяются поступившие материальные ценности, их соответствие счетам, принятым или оплаченным.

Слабый контроль за принятием материальных ценностей от поставщиков оказывает отрицательное влияние на использование материальных ресурсов в организации.

Особое место в анализе выполнения заданий по использованию материальных ресурсов занимает проверка реальности и экономической обоснованности планируемой потребности по видам материальных ресурсов. Для этого устанавливается соответствие норм расхода материалов на единицу продукции в натуральном выражении, применяемых в расчетах потребности материальных ресурсов, при составлении планов материально-технического снабжения, нормам, отраженным в плановых калькуляциях себестоимости продукции.

Анализ данных организации по работе службы снабжения по приобретению материалов позволяет установить по каждому шифру материалов соответствие планируемых фондов снабжения организации реализации этих фондов. Составляемая справочная информация в службе снабжения о недогрузах материалов в разрезе поставщиков дает информацию о сумме и количестве недопоставленной продукции по отдельным группам материалов. Это позволяет проанализировать влияние замены недогруза необходимых материалов другими материалами.

Для проведения качественного анализа необходимо рассмотреть выполнение обязательств по поставкам материалов по видам, сортам, маркам и позициям, которые обозначены в плане снабжения общим понятием ассортимента и номенклатуры. Для такого анализа следует использовать предлагаемую ниже методику.

При анализе выполнения плана по номенклатуре (ассортименту) продукции устанавливаются причины нарушения планового ассортимента и определяется влияние нарушения планового ассортимента на выполнение плана производства и реализации продукции. Изменение плановой номенклатуры (ассортимента) часто бывает связано со стремлением организаций форсировать выпуск более выгодной (высокорентабельной, дорогой) продукции. Данные о выпускаемой продукции по полной номенклатуре можно получить из информации, представленной организацией в отчетах по статистике.

Пример:

Таблица 24

Данные о выполнении плана по ассортименту за 2005 год

	Наименование продукции	Цена продукции (руб.)	По плану на отчетный год	Фактически за отчетный год	Засчитывается в выполнение плана (тыс. руб.)	Невыполнение плана (тыс. руб.)
	Количество (шт.)	Сумма (тыс. руб.)	Количество (шт.)	Сумма (тыс. руб.)
	Изделие "А"	408,0	13 130	5 357	14 864	6 064	5 357	-
	Изделие "Б"	673, 9	7 000	4 717	7 001	4 718	4 717	-
Изделие "В"	84, 0	3 000		3 000			-
Продукция "Г"	-	-	1 180	-	1 060	1 060
Прочая продукция	-	-		-			-
Всего	-	-	12 056	-	12 651	11 936

Выполнение плана по номенклатуре (ассортименту) составило 99% (11 936 тыс. руб.: 12 056 тыс. руб. х 100), то есть план недовыполнен на 1%, а объем реализуемой продукции за счет этого фактора сократился на 120 тыс. руб.

Немаловажное значение имеет анализ изменения плановой структуры выпускаемой продукции, то есть удельного веса каждой позиции в общем объеме выпуска продукции.

Продолжение примера:

Таблица 25

Структура выпускаемой продукции за 2005 год

Наименование изделий	План на отчетный год	Фактически
за отчетный год	за предыдущий год
Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, ' тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
А
Изделие "А"	6 099	44,4	6 883	47, 9	5 481	44,4
Изделие "Б"	5 371	39,1	5 360	37,3	4 888	39,6
Изделие "В"		2,1		2,0		2,2
Продукция "Г"	1 346	9,8	1 207	8,4	1 197	9,7
Прочая продукция		4,6		4,4		4,1
Всего	13 736	100, 0	14 369	100,0	12 344	100,0

В плане организацией не предусмотрено больших изменений в структуре выпускаемой продукции, но в отчетном периоде удельный вес высокорентабельной продукции "А" увеличился по сравнению с планом на 3,5% (47,9% - 44,4%). За счет этого организация дополнительно получила продукцию на сумму 442 тыс. руб., а прибыль - 30,9 тыс. руб.

Анализ выполнения заданий по среднему снижению расхода материальных ресурсов может завершиться общей оценкой резервов объема производства и снижения себестоимости продукции за счет повышения эффективности использования материальных ресурсов. Вышеприведенные данные показывают, что у организации имеются возможности увеличить объем продукции за счет ликвидации сверхплановых отходов и снизить себестоимость продукции путем проведения мероприятий по соблюдению установленных норм расхода сырья и материалов. Важный источник экономии сырья и материалов - полнота учета в текущих нормах задания по среднему снижению норм расхода (в нашем примере - горячекатаного проката и труб).

Анализ использования производственных ресурсов завершается обобщением резервов увеличения объема реализации и снижения себестоимости продукции за счет роста производительности труда и ликвидации непроизводительных выплат по заработной плате; повышения фондоотдачи, сокращения потерь рабочего и станочного времени и снижения расходов на содержание и эксплуатацию основных фондов; сокращения норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и снижения материалоемкости продукции.

продукции
в ценах,
принятых
в плане
в фактически	X	12 673	X	X	X	X	X
действовавших
ценах
Объем выручки	12 052	12 593	10 769	+ 541	4,5	111, 9	116,9
от реализации
в ценах,
принятых в
плане

Из табл. 26 видно, что план производства и реализации продукции перевыполнен по всем показателям: по реализации продукции - на 541 тыс. руб., или на 4,5% (541 тыс. руб.: 12 052 тыс. руб. х 100); по объему товарной продукции - на 595 тыс. руб., или на 4,9% (595 тыс. руб.: 12 056 тыс. руб. х 100).

По сравнению с предыдущим годом произведено и реализовано продукции значительно больше, чем предусматривалось планом. При плановом увеличении объема реализации продукции в сумме 1283 тыс. руб. (12 052 тыс. руб. - 10 769 тыс. руб.) фактически было реализовано продукции больше на 1824 тыс. руб. (12 593 тыс. руб. - 10 769 тыс. руб.), то есть темп прироста по плану равен 11,9% (1283 тыс. руб.: 10 769 тыс. руб. х; 100), а фактически - 16,9% (1824 тыс. руб.: 10 769 тыс. руб. х 100). Значительное перевыполнение плана может свидетельствовать не только об улучшении работы организации, но и о наличии неучтенных в плане резервов роста объема производства и реализации продукции, которые необходимо выявить в процессе углубленного анализа.

Выполнение плановых показателей по реализации выпущенной продукции является необходимым условием устойчивого финансового положения организации.

Пример:

Таблица 27

Данные об остатках нереализованной продукции, ее выпуске и реализации по организации за 2005 год

Показатели	По плану	Фактически	Отклонения от плана
1. Остаток			-
нереализованной
продукции на начало
отчетного года
2. Выпуск продукции	12 056	12 673	+ 617
3. Реализовано продукции	12 052	12 615	+ 563
4. Остаток			+ 54
нереализованной
продукции на конец
отчетного года

Снижение объема реализованной продукции может происходить в результате невыполнения сроков отгрузки продукции и ее оплаты, что выявляется в результате анализа изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации продукции. Для расчета влияния этих факторов на практике составляют таблицу остатков нереализованной продукции.

Пример:

Таблица 28

Остатки нереализованной продукции по организации за 2005 год

(суммы – в тыс.руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Измененения за год (по отчету)
	по	фактически	отклонения	по	фактически	отклонения
	плану			плану
Остатки			-			+ 54	+ 58
нереализованной
произведенной
продукции
в том числе:			-88			-29	-61
- готовая
продукция
на складе
- товары	X		+ 7	X		+ 54	+ 47
отгруженные
по расчетным
документам,
не сданным
в банк на
инкассо
- товары			-			-71	+ 53
отгруженные					•
по расчетным
документам,
срок оплаты
которых не
наступил
- товары	X		+ 81	X			-2
отгруженные
по расчетным
документам,
не оплаченным
в срок
покупателями
- товары,	X	-	-	X			+21
находящиеся на
ответственном
хранении у
покупателей
ввиду отказа от
акцепта

Из данных табл. 28, можно сделать вывод, что плановые остатки нереализованной продукции на начало года полностью совпадают с фактическими остатками, что свидетельствует о составлении плана на отчетный год с учетом фактически переходящих остатков по готовой продукции.

Определяющим фактором перевыполнения плана реализации продукции

(табл. 27) стал рост выпуска продукции на сумму 617 тыс. руб. (12 673 тыс. руб. - 12 056 тыс. руб.), за счет которого было реализовано продукции больше плана на 563 тыс. руб. (12 615 тыс. руб. - 12 052 тыс. руб.). Увеличение же остатков нереализованной продукции снизило объем реализации продукции на 54 тыс. руб., что отрицательно характеризует работу организации.

В ряде случае разница между объемом выпускаемой и реализованной продукции может образовываться в результате списания выпущенной продукции не на счета реализации, а на другие счета (на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в результате недостачи продукции, ее порчи и т.п.). Излишки и недостачи продукции, выявленные в отчетном году, следует также отразить в балансе товарной продукции.

Далее целесообразно проанализировать причины образования сверхплановых остатков нереализованной продукции на конец года. Моментом реализации продукции является ее отгрузка с передачей собственности покупателю и предъявление ему счета к оплате. Остатки нереализованной продукции состоят из готовой продукции, находящейся на складе, и продукции, отгруженной в адрес покупателей, но еще не включенной в объем реализованной продукции.

Данные об остатках готовой продукции показываются по стр. 214 ф. N 1 "Бухгалтерский баланс", а данные по товарам отгруженным - по стр. 215 этой формы.

При этом следует иметь в виду, что данные в балансе по готовой продукции и товарам отгруженным отражаются по фактической производственной себестоимости, и для определения их суммы в отпускных ценах необходимо рассчитать коэффициент, характеризующий соотношение остатков нереализованной продукции по отпускным ценам и по фактической себестоимости.

Пример:

Этот коэффициент на начало года исходя из приведенных ранее данных и баланса товарной продукции составляет 1,123 (529 тыс. руб.: 471 тыс. руб.), а на конец года - 1,116 (587 тыс. руб.: 526 тыс. руб.); 471 тыс. руб. и 526 тыс. руб. - остатки продукции по себестоимости. Затем остатки готовой продукции и товаров отгруженных по данным баланса умножаются на эти коэффициенты.

Большие сверхплановые остатки нереализованной продукции на начало и конец отчетного года могут быть результатом увеличения выпуска продукции к отчетной дате из-за неритмичной работы организации в течение отчетного периода или следствием скопления на складе продукции, не пользующейся спросом покупателей. Важное значение в этом случае имеет и правильность планирования остатков продукции на начало и конец отчетного периода.

Изменение остатков нереализованной продукции анализируется на основе первичных документов о движении продукции на складах, ведомостей отгрузки продукции и документов по неоплаченным счетам.

Продолжение примера:

Из данных табл. 26 можно сделать вывод, что на конец года фактические остатки готовой продукции на складе и товаров отгруженных по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, значительно ниже плановых, что позволило организации увеличить объем реализации продукции на 100 тыс. руб. (29 тыс. руб. + 71 тыс. руб.) против плана.

Остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, на начало года, расчет по которым осуществлен исходя из объема реализации за прошлый год (10 769 тыс. руб.), составили в среднем 8,7 дня (10 769 тыс. руб.: 360 дн. = 29,9 тыс. руб.; 259 тыс. руб.: 29,9 тыс. руб. = 8,7 дня).

На конец года остатки этих товаров при среднедневной отгрузке по плану 33,5 тыс. руб. (12 052 тыс. руб.: 360 дн.), а по отчету - 35 тыс. руб. (12 615 тыс. руб.: 360 дн.) соответственно равны 11,4 дня (383 тыс. руб.: 33,5 тыс. руб.) и 8,9 дня (312 тыс. руб.: 35 тыс. руб.).

В этом случае устанавливаются причины завышения на конец года плановых остатков по. товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил.

Наличие остатков товаров отгруженных по документам, не сданным в банк на инкассо, уменьшило выполнение плана реализации продукции на 54 тыс. руб. При анализе устанавливаются причины, которые вызвали рост этих остатков за год.

В ходе проводимого анализа влияния изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации продукции рассматриваются причины, вызвавшие изменение сроков нахождения расчетных документов в пути. К примеру, такими причинами могут быть изменения дальности отгрузки продукции покупателям, форм расчетов с ними, в результате чего сроки нахождения расчетных документов в пути увеличиваются.

Серьезное внимание уделяется выяснению причин отказа от акцепта (поставка незаказанной продукции, завышение цен, претензии по качеству продукции и т.д.). Проверяется также, предъявлялись ли финансовые санкции к покупателям, нарушающим условия договора. Скопление продукции на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта оказывает отрицательное влияние на выполнение плана реализации, и в связи с этим производится расчет упущенной выгоды организации.

В процессе анализа влияния изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации продукции выясняется, какие меры были приняты организацией в целях сокращения остатков готовой продукции до установленных нормативов, ускорения отгрузки и расчетов по отгруженной продукции. На величину запасов готовой продукции на складах оказывают влияние следующие факторы:

- неравномерность выпуска продукции;

- наличие продукции, пользующейся ограниченным спросом;

- транспортные затруднения;

- отсутствие необходимой тары;

- прекращение отпуска продукции отдельным неплательщикам;

- другие причины.

При проведении анализа в самой организации рекомендуется по данным складского учета обратить особое внимание на те виды готовой продукции, которые лежат на складе длительное время, и выяснить причины задержки реализации.

Дата добавления: 2014-01-07