Введение. Учебная: Дать студентам фундаментальные теоретические знания в области налогов, взимаемых с организаций

Белгород - 2012

Цели лекции:

Учебная: Дать студентам фундаментальные теоретические знания в области налогов, взимаемых с организаций. Рассмотреть налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, водный налог и налог на игорный бизнес.

Воспитательная: Формирование у студентов чувства требовательности к себе при изучении нового материала.

Развивающая: Формирование у студентов потребности в дальнейшем изучении российского финансового законодательства.

Место проведения: Лекционный зал.

Метод проведения: Академическая лекция.

Материальное обеспечение: доска, телекомплекс, телекарточки.

Время: 90 мин.

Примерное распределение учебного времени:

План лекции	Время	Страницы
Вступительная часть. Объявить тему лекции, учебные вопросы и литературу, которой можно пользоваться при изучении темы. Сделать вводное слово к лекции	5 мин	2-4
Учебные вопросы:
1. Налог на добычу полезных ископаемых	25 мин.	5-11
2. Водный налог	25 мин.	11-15
3. Налог на игорный бизнес	15 мин.	15-17
4. Налог на имущество организаций	15 мин.	18-21
Заключительная часть. Сделать отметки в журнале, отметить тех студентов, которые отличились на лекции	5 мин.

Основная литература:

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.

2. Прокопенко А.Н. Налоговое право: Учебное пособие / Белгород: БелЮИ МВД России, 2009.

3. Финансовое право: Учебное пособие / Ю.Н. Канибер, А.Н. Прокопенко, С.А. Сойников, Е.В. Чиненов // Белгород: БелЮИ МВД России, 2006.

4. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для вузов / М.: Высшее образование, 2007.

Дополнительная литература:

1. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. // М.: Юрист, 2004.

2. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие / Красноярск: РУМЦ ЮО.

3. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и практики / М.: Манускрипт, 1993.

Налоги с организаций составляют наибольшую часть налогов, собираемых в Российской Федерации. В качестве примера можно указать налог на добавленную стоимость, который в 2005 году составил более полутора триллионов рублей.[1] Взимание налогов с организаций легче, чем с физических лиц, поэтому именно на это налогообложение и делается упор в нашей стране. В последние годы общее количество налогов уменьшилось и в первую очередь это затронуло именно организации. В настоящее время непосредственно с организаций взимаются налог на добавленную стоимость,[2] акцизы,[3] налог на прибыль организаций,[4] налог на добычу полезных ископаемых,[5] водный налог,[6] налог на имущество организаций[7] и налог на игорный бизнес.[8] Ряд налогов взимается как с организаций, так и с населения. К ним относятся единый социальный налог,[9] сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,[10] транспортный налог,[11] земельный налог[12] и государственная пошлина.[13] В данной лекции мы рассмотрим налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущество организаций.

Вопрос 1. Налог на добычу полезных ископаемых[14]

Данный налог является налогом федеральным, прямым (личным) и регулярным. Зачисляется в бюджеты всех уровней разными долями.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.[15]

Объект налогообложения:[16]

· полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

· полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства;

· полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (аренда у иностранных государств или международный договор);

Не признаются объектом налогообложения:

· общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

· добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

· полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

· полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

· дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Видами добытого полезного ископаемого являются:[17]

1. Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы.

2. Торф.

3. Углеводородное сырье:

· нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

· газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;

· газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее – попутный газ);

· газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа.

4. Товарные руды:

· черных металлов (железо, марганец, хром);

· цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

· редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

· многокомпонентные комплексные руды.

5. Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел).

6. Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений).

7. Горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы).

8. Битуминозные породы (за исключением углеводородного сырья).

9. Сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых.

10. Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

11. Природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).

12. Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие).

13. Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.

14. Соль природная и чистый хлористый натрий.

15. Подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.

16. Сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость полезных ископаемых отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.[18]

Налоговый период – календарный месяц.[19]

Налоговые ставки:[20]

1. По налоговой ставке 0% при добыче:

· полезных ископаемых в части нормативных потерь;

· попутного газа;

· подземных вод, содержащих полезные ископаемые;

· полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

· полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах;

· минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;

· подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях;

· нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет.

· сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях);

· нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет.

· нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет.

2. 3,8% при добыче калийных солей.

3. 4,0% при добыче торфа, угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев, апатит - нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд.

4. 4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов;

5. 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд), неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, нефелинов, бокситов.

6. 6,0% при добыче горнорудного неметаллического сырья, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки.

7. 6,5% при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы; драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота), кондиционного продукта пьезооптического сырья и камнесамоцветного сырья.

8. 7,5% при добыче минеральных вод.

9. 8,0% при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов), редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых, многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

10. 446 рублей (на 2012 год) и 470 рублей (с 2013 года) за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв) 419 x Кц x Кв (Кц = 6,5);

11. 556 рублей (на 2012 год), 590 рублей (на 2013 год), 647 рублей (начиная с 2014 года) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

12. 509 рублей (на 2012 год), 582 рубля (на 2013 год), 622 рубля (начиная с 2014 года) за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

13. 47 рублей за 1 тонну добытого антрацита;

14. 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося;

15. 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого;

16. 24 рубля за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс» в долларах США, за баррель, уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара и деления на 261. Например, за октябрь 2010 года средняя цена нефти составила 81,29 долл. США, среднее значение курса доллара 30,3214, в результате Кц = 7,7012, а ставка налога с учетом коэффициента 3226,8028 рублей за тонну[21].

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Налог исчисляется по итогам налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, подлежит уплате по месту нахождения участка недр.[22] Уплата производится до 25 числа следующего месяца на основе налоговой декларации.[23]

Вопрос 2. Водный налог [24]

Данный налог является налогом федеральным, прямым (реальным) и регулярным. Зачисляется в федеральный бюджет.

Налогоплательщики – организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.[25] Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Объект налогообложения:[26]

· забор воды из водных объектов;

· использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

· использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

· использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

· забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

· забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;

· забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

· забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

· забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

· использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

· использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

· использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

· использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

· использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

· использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

· особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

· забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

· забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

· использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта по каждому виду водопользования. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.[27]

Налоговым периодом признается квартал.[28]

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.[29]

При заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования за 1 тыс. куб. метров воды от 246 рублей (Енисей) до 678 рублей (озеро Байкал). При заборе воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования за 1 тыс. куб. метров воды от 4,32 рублей (Чукотское море) до 14,88 рублей (Азовское и Черное моря).

При использовании акватории поверхностных водных объектов за 1 кв. километр в год от 28 200 рублей (Восточно-Сибирский экономический район) до 34 440 рублей (Северо-Кавказский экономический район). При использовании акватории территориального моря РФ и внутренних морских вод за 1 кв. километр в год от 14 040 рублей (Чукотское море) до 49 800 рублей (Черное море).

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики за 1 тыс. кВт.ч. электроэнергии от 4,8 рублей до 13,7 рублей (Енисей).

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях за 1 тыс. куб. метров сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава от 1 183,2 рублей до 1 705,2 (реки бассейнов Ладожского и Онежского озер).

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1 тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.[30]

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.[31]

Вопрос 3. Налог на игорный бизнес[32]

Данный налог является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным. Зачисляется в полном объеме в бюджеты субъектов РФ. Введен на всей территории Российской Федерации.

Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.[33]

Игровой стол - игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников. Игровой автомат - игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников[34].

Букмекерская контора - игорное заведение, в котором организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр. Процессинговый центр букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы. Пункт приема ставок букмекерской конторы - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы.

Тотализатор - игорное заведение, в котором организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр. Процессинговый центр тотализатора - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок тотализатора. Пункт приема ставок тотализатора - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр тотализатора.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.[35]

Объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора, пункт приема ставок букмекерской конторы.[36]

Налоговым периодом признается календарный месяц.[37]

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:[38]

· за один игровой стол – от 25000 до 125000 рублей;

· за один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей;

· за один процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей;

· за один пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей;

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, то ставки налогов устанавливаются на минимальном уровне.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Вопрос 4. Налог на имущество организаций[39]

Налог на имущество организаций является налогом региональным, прямым (реальным) и регулярным.

Налог на имущество организаций вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками[40].

Налогоплательщики [41]:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ[42].

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество[43].

Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения[44]. Налоговым периодом признается календарный год[45]. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%[46]. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Субъекты РФ могут изменять ставки налога. Так, на территории Белгородской области налог на имущество организаций введен и его ставка установлена на уровне 2,2 %[47]. Ставка налога для организаций, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, - в отношении рабочего скота, а также продуктивного и племенного скота (основного стада) крупного рогатого скота устанавливается в размере 1,1 процента[48].

Освобождаются от налогообложения [49]:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

· религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

· общероссийские общественные организации инвалидов - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

· организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

· организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

· организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

· организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

· организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

· организации - в отношении космических объектов;

· имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

· имущество государственных научных центров;

· организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

· организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;

· организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»[50];

· организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково».

Субъекты РФ могут вводить дополнительные льготы по налогу. Так, в Белгородской области, кроме вышеперечисленных, от уплаты налога освобождаются[51]:

· бюджетные учреждения, финансируемые из областного бюджета и местных бюджетов;

· органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы;

· профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;

· общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

· религиозные объединения;

· объекты, признаваемые памятниками истории и культуры регионального и местного значения;

· областные и муниципальные дороги общего пользования и сооружения, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

· организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу[52].

Заключение

В рамках третьей темы мы рассмотрели семь платежей. В следующей лекции мы продолжим рассмотрение налоговой системы России.

Использованная литература:

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.

2. Прокопенко А.Н. Налоговое право: Учебное пособие / Белгород: БелЮИ МВД России, 2009.

3. Финансовое право: Учебное пособие / Ю.Н. Канибер, А.Н. Прокопенко, С.А. Сойников, Е.В. Чиненов // Белгород: БелЮИ МВД России, 2006.

4. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для вузов / М.: Высшее образование, 2007.

5. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. // М.: Юрист, 2004.

6. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие / Красноярск: РУМЦ ЮО.

7. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и практики / М.: Манускрипт, 1993.

Дата добавления: 2014-01-07