Вопрос 1. Налог на доходы физических лиц

Лекция №3

Тема № 3 Система налогов и сборов в России

Учебные вопросы:

Налог на доходы физических лиц является налогом федеральным, прямым (личным) и регулярным.

С 2005 года зачисляется в бюджеты субъектов РФ 70% и в местные бюджеты 30%

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

· дивиденды и проценты;

· страховые выплаты;

· доходы от использования авторских или иных прав;

· доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;

· доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования, иного имущества;

· вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

· пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты;

· доходы от использования транспортных средств;

· доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, компьютерные сети;

· выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по пенсионному законодательству;

· иные доходы.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками.

Для резидентов - от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Для нерезидентов - от источников в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговый период - календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

1. Государственные пособия, выплаты и компенсации.

2. Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты к пенсиям.

3. Все виды компенсационных выплат.

3.1. Выплаты добровольцам при безвозмездном выполнении работ.

4. Вознаграждения донорам.

5. Алименты.

6. Суммы, получаемые в виде грантов.

7. Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения.

8. Единовременные выплаты и материальная помощь.

8.1. Вознаграждения, выплачиваемые за счет бюджетов, за содействия в ОРД.

8.2. Благотворительная помощь в денежной и натуральной форме.

9. Компенсация стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемая работодателями своим работникам, членам их семей, инвалидам.

10. Суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей.

11. Стипендии.

12. Суммы в иностранной валюте, получаемые от государственных учреждений из федерального бюджета.

13. Доходы от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции.

13.1. Средства из бюджетов на развитие личного подсобного хозяйства.

14. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение пяти лет после регистрации.

15. Доходы от реализации заготовленных пищевых лесных ресурсов.

16. Доходы членов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера.

17. Доходы от реализации продукции охотниками.

17.1. Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

17.2. Доходы от продажи долей в уставном капитале российских организаций, акций, если они непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет.

18. Доходы от физических лиц в порядке наследования.

18.1 Доходы от физических лиц в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.

19. Доходы от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов.

20. Призы, полученные спортсменами за призовые места от организаторов или за счет бюджетов.

21. Плата за обучение налогоплательщика в образовательных учреждениях, имеющих лицензию или соответствующий статус.

22. Суммы оплаты за инвалидов технических средств, реабилитация инвалидов, оплата собак-проводников.

23. Вознаграждения, за передачу кладов.

24. Доходы, по которым индивидуальные предприниматели применяют специальные налоговые режимы.

25. Проценты по государственным ценным бумагам.

26. Доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, оставшимися без попечения родителей и малоимущими.

27. Доходы по вкладам в банках, при превышении процентов.

27.1. Плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков).

28. Подарки, призы, материальная помощь до 4000 руб.

29. Доходы лиц, проходящих службу по призыву.

30. Суммы, выплачиваемые избирательными комиссиями и из фондов кандидатов.

31. Выплаты, производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов.

32. Выигрыши по облигациям государственных займов.

33. Помощь и подарки ветеранам Великой Отечественной войны до 10 000 руб. в год.

34. Средства материнского капитала.

35. Возмещение затрат на уплату процентов по кредитам за счет бюджетов.

36. Выплаты на приобретение или строительство жилого помещения за счет бюджетов.

37. Доход от инвестирования участниками накопительно-ипотечной системы военнослужащих.

37.1. Частичная оплата стоимости транспортного средства в рамках программы утилизации.

37.2. Единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам в возрасте до 35 лет, прибывшим на работу в сельский населенный пункт.

38. Взносы на софинансирование пенсионных накоплений.

39. Взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии не более 12 000 рублей в год.

40. Возмещение затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение или строительство жилья работодателем.

41. Доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность военнослужащему бесплатно.

42. Компенсация части платы за содержание ребенка в дошкольных учреждениях.

43. Натуральная оплата труда от сельскохозяйственных товаропроизводителей, не более 4 300 руб. в месяц.

44. Обеспечение питанием работников на сезонных полевых работах.

45. Оплата стоимости проезда к месту обучения и обратно учащимся и студентам до 18 лет.

46. Помощь пострадавшим от террористических актов, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств.

47. Стоимость эфирного времени и (или) печатной площади на выборах и референдумах.

48. Пенсионные накопления, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

48.1. Доходы заемщика в виде суммы задолженности по кредитному договору, погашаемой за счет страхового возмещения.

49. Доходы спортсменов и членов команд участников Олимпийских игр в Сочи.

50. Доходы в период Олимпийских игр в Сочи временного персонала.

51. Компенсация расходов представителям олимпийских комитетов, спортивных федераций, олимпийцам.

52. Возврат имущества или денежных средств налогоплательщику-жертвователю в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации.

53. Единовременная выплата в соответствии с ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений».

54. Срочная пенсионная выплата в соответствии с ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений».

Стандартные налоговые вычеты:

1. В размере 3000 рублей ежемесячно - лица, пострадавшие от радиации (военнослужащих), инвалиды ВОВ и военных действий.

2. В размере 500 рублей ежемесячно - Герои Советского Союза и РФ, участники ВОВ, инвалиды I и II групп, пострадавшие от радиации (гражданских), родители или супруги погибших военных, уволенные воевавшие военные.

Предоставляется максимальный из вычетов.

4. Родителям, опекунам или попечителям:

1400 рублей - на первого и второго ребенка.

3000 рублей на третьего и последующих детей, детей инвалидов.

Вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет производится в двойном размере. Действует до месяца, в котором доход, с начала года превысил 280 000 рублей.

Социальные налоговые вычеты:

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели и пожертвования, но не более 25 процентов годового дохода.

2. В сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения. Не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала. Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на брата (сестру).

3. В сумме, уплаченной за услуги по лечению себя, супруга (супруги), родителей и детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов.

4. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования.

5. В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма по пунктам 2-5 не более 120 000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты:

1. В суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков. В собственности до трех лет – до 1 млн. рублей, более трех лет – полная стоимость. В сумме, полученной от продажи иного имущества. В собственности налогоплательщика до трех лет – до 125 000 рублей, более трех лет – полная стоимость.

2. В сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры – до 2 млн. рублей без учета процентов по кредитам.

Вычет по пункту 2 предоставляется один раз в жизни. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, то его остаток переносится на следующие налоговые периоды.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

1. Индивидуальным предпринимателям.

2. Лицам, занимающимся частной практикой (нотариусы и т.д.).

3. Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.

4. Налогоплательщикам, получающим вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налоговая ставка:

Для резидентов - 13%.

35% в отношении:

· выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 руб.;

· доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 5% годовых в рублях и 9% в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров сумм.

Для нерезидентов - 30%.

От долевого участия в деятельности организаций, по дивидендам и в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием – 9%.

По дивидендам для нерезидентов – 15%.

Налог исчисляется и уплачивается ежемесячно налоговыми агентами.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог самостоятельно поквартально.

После окончания года они должны до 30 апреля подать налоговую декларацию, отчитавшись о своих доходах и расходах.

[1] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Гл. 23 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.

[2] Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» / «Российская газета». - № 36. - 14.02.1992.

[3] НК РФ, Гл. 25.1.

[4] НК РФ, Гл. 28.

[5] НК РФ, Гл. 31.

[6] НК РФ, Гл. 25.3.

[7] НК РФ, Гл. 23.

[8] Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 № 145-ФЗ, Ст. 56, 61 / СЗ РФ. - 03.08.1998. - № 31. - Ст. 3823.

[9] НК РФ, Ст. 207.

[10] НК РФ, Ст. 208.

[11] Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 № 223-ФЗ, Ст. 14 / СЗ РФ. - 01.01.1996. - № 1. - Ст. 16.

[12] НК РФ, Ст. 210.

[13] НК РФ, Ст. 210.

[14] НК РФ, Ст. 216.

[15] НК РФ, Ст. 217.

[16] Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» // Российская газета. № 159. 17.08.1995.

[17] Федеральный закон от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», Ст. 4 // Российская газета. № 135. 10.07.2003.

[18] Федеральный закон от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» // Российская газета. № 115. 17.06.2003.

[19] Лесной кодекс РФ от 04.12.2006 № 200-ФЗ // Российская газета. № 277. 08.12.2006.

[20] Семейный кодекс РФ от 29.12.1995 № 223-ФЗ, Ст. 14 / СЗ РФ. - 01.01.1996. - № 1. - Ст. 16.

[21] О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих: Федеральный закон от 20.08.2004 № 117-ФЗ // СЗ РФ. - 23.08.2004. - № 34. - Ст. 3532.

[22] Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» // СЗ РФ. 06.12.2010. № 49. Ст. 6422.

[23] О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений: Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ // СЗ РФ. - 05.05.2008. - № 18. - Ст. 1943.

[24] О статусе военнослужащих: Федеральный закон от 27.05.1998 № 76-ФЗ // СЗ РФ. - № 22. - 01.06.1998. - Ст. 2331.

[25] Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» // СЗ РФ. 01.01.2007. № 1 (1 ч.). Ст. 38.

[26] Федеральный закон от 30.11.2011 № 360-ФЗ «О порядке финансирования выплат за счет средств пенсионных накоплений» // Российская газета. № 275. 07.12.2011.

[27] НК РФ, Ст. 218.

[28] НК РФ, Ст. 219.

[29] НК РФ, Ст. 220.

[30] НК РФ, Ст. 222.

[31] НК РФ, Ст. 221.

[32] НК РФ, Ст. 224.

[33] НК РФ, Ст. 226.

[34] НК РФ, Ст. 227.

[35] НК РФ, Ст. 229.

Дата добавления: 2014-01-07