Ставки та порядок нарахування акцизного збору

Для обчислення сум акцизного збору застосовуються норми «Положення про порядок нарахування, терміни сплати і надання розрахунку акцизного збору».

Акцизний збір обчислюється:

1) за ставками у відсотках до обороту з продажу:

– для товарів, що вироблені на митній території України, виходячи з їх вартості, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами на товари, які він виробляє, без податку на додану вартість та акцизного збору;

– для товарів, що імпортуються на митну територію України, виходячи з їх вартості, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без податку на додану вартість та акцизного збору (але не менше від митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без податку на додану вартість та акцизного збору);

2) у твердих сумах у гривнях або в євро з одиниці реалізованих (переданих, ввезених в Україну) товарів (продукції). Акцизний збір, обчислений у євро, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, у якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу;

3) одночасно за ставками у відсотках до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) для тих підакцизних товарів, на які чинним законодавством України встановлено такі ставки.

4) комбіновано, тобто за ставками у відсотках до обороту з ціни реалізації, але не менше за установлену тверду суму з одиниці реалізованого товару (продукції) для підакцизних товарів, на які чинним законодавством України встановлено такі ставки.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена в грошовому еквіваленті до фізичної одиниці виміру товару, обчислюється так [38, п. 3.1]:

Ø при застосуванні ставки акцизного збору у гривнях за формулою

А = С × К, (6.1)

де А – сума акцизного збору;

С – ставка акцизного збору;

К – кількість товару, що визначена в фізичних одиницях виміру.

Ø при застосуванні ставки акцизного збору в євро за формулою

А=С × Є × К (6.2)

де Є – курс гривні до євро станом на перший день відповідного кварталу.

Основною особливістю методики розрахунку акцизного збору за твердими ставками є те, що на розмір податку абсолютно не впливає вартість товару.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у відсотках до обороту з реалізації, обчислюється в такому порядку [38, п. 3.2].

Спочатку визначається оподаткований оборот за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без врахування податку на додану вартість та акцизного збору, окремо за кожним видом товару (продукції) за формулою:

о = (м – а – п) × к, (6.3)

де о – оподаткований оборот;

м – максимальна роздрібна ціна за кожним видом товару (продукції);

а – сума акцизного збору в складі максимальної роздрібної ціни;

п – сума податку на додану вартість у складі максимальної роздрібної ціни;

к – кількість товару в одиницях виміру, на які встановлено максимальну роздрібну ціну.

Після визначення оборотів з реалізації обчислюється сума акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, за формулою

а = с × о, (6.4)

де а - сума акцизного збору за ставками у відсотках до обороту з реалізації за кожним видом товару;

с - ставка акцизного збору у відсотках до обороту з реалізації;

о – оподаткований оборот за кожним видом товару.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена одночасно у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), обчислюється шляхом додавання сум акцизного збору, обчислених за такими ставками за кожним видом товару за кожною максимальною роздрібною ціною окремо, за формулою:

а = а₁ + а₂, (6.5)

де а₁ – сума акцизного збору, обчислена за ставками у відсотках до обороту з реалізації;

а₂ – сума акцизного збору, обчислена за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

Відповідно до Закону податкове зобов’язання із сплати акцизного збору за кожну власну назву сигарет, що обчислюється одночасно за ставками в відсотках до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), не може бути менш як: 50 гривень за 1000 штук сигарет без фільтра, цигарок, 100 гривень за 1000 штук сигарет з фільтром.

Щорічно специфічні ставки акцизного збору, які обчислюються у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), та мінімальне податкове зобов’язання із сплати акцизного збору на тютюнові вироби підлягають індексації на індекс споживчих цін за минулі 12 календарних місяців (за період з червня року, в якому проводиться індексація, до червня попереднього року).

Кабінет Міністрів України не пізніше за 1 серпня публікує в офіційних друкованих виданнях ставки акцизного збору та мінімальне податкове зобов’язання зі сплати акцизного збору на тютюнові вироби, визначені з урахуванням індексу споживчих цін.

За наслідками індексації ставки акцизного збору та мінімальне податкове зобов’язання зі сплати акцизного збору на тютюнові вироби підлягають округленню до двох знаків після коми. Проіндексовані ставки акцизного збору та мінімальне податкове зобов’язання зі сплати акцизного збору на тютюнові вироби набирають чинності з 1 січня кожного наступного року, починаючи з 1 січня 2010 року.

Після визначення сум акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, визначається сума податкового зобов’язання, обчислена одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) за формулою:

А = , (6.6)

де А - сума податкового зобов’язання;

а - сума акцизного збору, обчислена за кожною максимальною роздрібною ціною за кожним видом товару.

Положенням № 111 [38] передбачено, що обчислення суми акцизного збору з дизельного палива здійснюється окремо за кожним видом дизельного палива, облік якого ведеться при зберіганні та реалізації залежно від вмісту масової частки сірки, із застосуванням установлених законом відповідних ставок акцизного збору на дизельне паливо залежно від вмісту масової частки сірки.

Сума акцизного збору, якщо ставка встановлена у відсотках до вартості товару, за встановленою імпортером максимальною роздрібною ціною на товар, який він імпортує, обчислюється за формулою.

а) з товарів, що підлягають обкладанню ввізним митом:

А = (В+М) × С (6.7)

б) для товарів, що не підлягають обкладанням ввізним митом:

А = В × С, (6.8)

де В – вартість товару за встановленою імпортером максимальною роздрібною ціною на товар, який він імпортує, без ПДВ і акцизного збору (але не менше за митну вартість товару, з урахуванням сум ввізного мита без ПДВ і акцизного збору);

М – сума ввізного мита.

Особливості справляння акцизного збору в разі здійснення операцій з давальницькою сировиною наочно зображено на рисунку 9.

Рис.9. Акцизний збір при здійсненні операцій з давальницькою сировиною Давальницька сировина – сировина, яка є власністю одного суб’єкта підприємницької діяльності (замовника) і передається іншому суб’єкту підприємницької діяльності (виробнику) для виготовлення підакцизних товарів (продукції) без переходу права власності на таку сировину.Власник готової продукції, на яку встановлено ставку акцизного збору у твердих сумах, виготовленої на давальницьких умовах, сплачує акцизний збір виробнику (переробнику) не пізніше за день відвантаження готової продукції його замовнику або за його дорученням іншій особі. Давальницькі умови – будь-які умови, визначені в договорах між суб’єктом підприємницької діяльності (замовником) і суб’єктом підприємницької діяльності (виробником), за яких виготовляється підакцизна продукція, яка є власністю замовника.Умовою відвантаження виробником (переробником) готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, його власнику або за його дорученням іншій особі є документальне підтвердження банківської установи про перерахування відповідної суми акцизного збору на розрахунковий рахунок виробника (переробника).

Дата добавления: 2014-01-07