Заключительный этап аудита и общение с руководством проверяемой организации

Тема 8. Порядок подготовки аудиторского заключения

8.1 Заключительный этап аудита и общение с руководством проверяемой организации

8.2 Виды и структура аудиторского заключения о бухгалтерской финансовой отчетности

8.3.Порядок составления аудиторского заключения

После проведения всех необходимых процедур проверки ауди­торам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пун­ктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов про­верки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приве­дении в определенную последовательность всех полученных дан­ных. Это проводит, как правило, руководитель группы аудито­ров. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов и т. д., а внутри разделов — по аналитическим и другим признакам. При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и за­мечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства и др.

Анализ результатов проверки проводится по полученным дан­ным и имеет несколько целей:

— оценка учетной политики организации. Учетная политика изу­чается на предмет ее соответствия в методическом, техничес­ком и организационном аспектах требованиям нормативных документов, регулирующих организацию бухгалтерского уче­та и особенности организации. Выделяются наиболее суще­ственные аспекты и делаются выводы относительно соблюдения положений учетной политики в практике финансово-хо­зяйственной деятельности организации;

—подтверждение достоверности ведения учета по отдельным разделам и счетам. Правильность ведения бухгалтерского учета определяется путем установления соответствия фактического порядка оформления и отражения хозяйственных операций в организации требованиям нормативных актов;

—оценка соблюдения налогового законодательства. В процессе такой оценки устанавливается влияние выявленных налого­вых нарушений на показатели бухгалтерской отчетности;

—анализ финансового состояния организации. Этот анализ вы­полняется по данным бухгалтерской отчетности (баланс, от­чет о прибылях и убытках и др.). Он позволяет определить существование какого-либо серьезного сомнения в примени­мости допущения непрерывности деятельности для подготов­ки бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Та­кое сомнение может возникнуть, если определена отрицатель­ная величина чистых активов или не выполняются установ­ленные законодательством требования в отношении чистых
активов, имеют место значительные убытки от основной дея­тельности, зафиксированы существенные отклонения значе­ний основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение, от нормальных значений.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению ауди­торской организацией с руководством организации. Целью обще­ния является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласо­вание предлагаемых аудиторами поправок к бухгалтерской отчет­ности организации. Поэтому в процессе общения рассматриваются:

—проблемы, с которыми столкнулись аудиторы в процессе про­верки;

—вопросы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, по которым возникли разногласия;

—поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией независимо от того, произведены ли они в этой отчетности:

—особенности внешней и внутренней среды, существенно влияющие на непрерывность деятельности организации;

—существенные события, произошедшие после даты подписа­ния аудиторского заключения. По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения подготовить также письменную информацию (отчет) для руководства проверяемой организации.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Письменная информация аудитора руководству экономи­ческого субъекта по результатам проведении аудита» такая инфор­мация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей. Различные уровни значимости сведе­ний должны быть четко выделены.

Письменная информация должна в обязательном порядке со­держать: реквизиты аудиторской организации и проверяемой орга­низации; указание периода, за который проводилась проверка; вы­явленные существенные нарушения в организации бухгалтерско­го учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности.

Дополнительно могут быть отражены следующие сведения: методика аудита; перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная оценка влия­ния выявленных отклонений на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены, и др.

В письменную информацию аудиторской организации руко­водству организации при необходимости включаются также во­просы, связанные с рассмотрением прочей информации в доку­ментах, содержащих аудированную бухгалтерскую отчетность. Порядок подготовки письменной информации предполагает раз­работку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подго­товке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской от­четности.

Руководство организации-клиента может подготовить пись­менный ответ, содержащий его точку зрения на замечания ауди­торов. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской дея­тельности «Разъяснения, предоставляемые руководством эконо­мического субъекта» такой ответ представляется, как правило, в форме официального письма, подготовленного руководством орга­низации-клиента. Возможен также вариант подготовки такого пись­ма аудиторской организацией и содержащего ее точку зрения, но подписанного руководством организации-клиента и подтвержда­ющего согласие последнего с данной трактовкой.

Мнение клиента учитывается аудиторской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Письменная информация аудиторской организации для руковод­ства организации является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор оказа­ния аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

Аудиторское заключение — это документ, содержащий в уста­новленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами Российской Федерации; имеющий юридическое значение для всех юридичес­ких и физических лиц, органов государственной власти и управ­ления, судебных органов, предназначенный для любых пользова­телей бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех суще­ственных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, дол­жна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинте­ресованных в ней субъектов. Такая информация должна быть под­готовлена в единообразной форме, поскольку экономические субъекты постоянно сталкиваются с необходимостью принятия уп­равленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности по­тенциальных партнеров. Такие показатели берут в первую оче­редь из бухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности. Незави­симо от того, какой аудиторской организацией подготовлено за­ключение, содержащаяся в нем информация должна поддаваться однозначной трактовке.

Аудиторское заключение по результатам обязательного ауди­та бухгалтерской отчетности начиная с 1996 г. должно составляться в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторское заклю­чение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта пред­ставляет мнение аудиторской организации о достоверности этой отчетности,

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно быть оценкой аудиторской организацией соответствия всех суще­ственных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Фе­дерации.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, а стоимостные показатели в нем — выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть собственно­ручно в установленном порядке подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удос­товеряются соответствующими печатями. Во избежание злоупо­треблений и подлогов можно ввести процедуру подписания сто­ронами каждой страницы аудиторского заключения.

Аудиторская организация обязана передавать свое заключе­ние только экономическому субъекту. Согласованное количество экземпляров аудиторского заключения установленной комплек­тации передается проверяемому лицу в обусловленные сторонами сроки. Обязанности по дальнейшему «распространению» аудитор­ского заключения возлагаются на экономический субъект.

2. Виды аудиторского заключения Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение (АЗ) – официальный документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов. Порядок подготовки, составления части и содержания аудиторского заключения определены ФПСАД №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической – сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. АЗ адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница А3 подписывается аудитором, проводящим проверку и заверяется его личной печатью. В случае, если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части АЗ делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности. ФПСАД №6 предусматривает следующие формы аудиторских заключений: 1) Безоговорочно-положительное аудиторское заключение допустимо только тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ; 2) Модифицированное аудиторское заключение. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли следующие факторы:- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мннеие, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать следующую формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…». Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В данном случае пользуется следующая формулировка: «В следствии существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ХХХ» и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Р.Ф.». Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой 9бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторского заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. В данном случае используется формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ХХХ не достоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20___г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, а стоимостные показатели в нем — выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть собственно­ручно в установленном порядке подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удос­товеряются соответствующими печатями. Во избежание злоупо­треблений и подлогов можно ввести процедуру подписания сто­ронами каждой страницы аудиторского заключения.

Аудиторская организация обязана передавать свое заключе­ние только экономическому субъекту. Согласованное количество экземпляров аудиторского заключения установленной комплек­тации передается проверяемому лицу в обусловленные сторонами сроки. Обязанности по дальнейшему «распространению» аудитор­ского заключения возлагаются на экономический субъект.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с прило­женной к нему бухгалтерской отчетностью — единое целое; он должен быть сброшюрован и пронумерован.

Учредителям (участникам), налоговым органам и другим за­интересованным пользователям аудиторское заключение представ­ляется в составе вводной и итоговой частей и бухгалтерской от­четности. Пользователи, в том числе налоговые и иные государ­ственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фир­мы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предостав­лять каким-либо пользователям копии всего или части аудитор­ского заключения, кроме случаев, установленных законодатель­ством РФ.

Включение в состав каждого экземпляра аудиторского заклю­чения бухгалтерской отчетности экономического субъекта — обя­зательное требование. Прилагаемая бухгалтерская отчетность дол­жна быть составлена по формам, установленным для экономи­ческих субъектов данного вида деятельности соответствующим ор­ганом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Россий­ской Федерации. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть подписана уполномоченным лицом аудиторской фир­мы, либо помечена специальным штампом, либо иным соответ­ствующим образом.

1. Порядок составления аудиторского заключения

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени точности бухгалтерской отчетности соответствующим требованиям законодательства аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с ПСАД № 320 «Существенность в аудите».

Дата добавления: 2014-01-07