Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц

Аудитор изучает также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссу­дам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др. Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не дол­жна превышать 50% месячного заработка.

Косновным видам удержаний относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и удержа­ния за брак, за товары, купленные в кредит, и др. Вначале необ­ходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на дохо­ды физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физи­ческих лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необ­ходимо уточнить количество льгот, размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его рас­поряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, ко­торая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отно­шении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:

• 13%, если иное не предусмотрено законодательством;

• 35% в отношении выигрышей по лотереям, других выиг­рышей и т.п.;

• 30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физи­ческими лицами, не являющимися налоговыми резиден­тами Российской Федерации;

9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчис­ленного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяет­ся как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложе­нию, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 Налогового кодекса.

Устанавливаются случаи не удержания или неполно­го удержания налога на доходы с сумм материальной помощи, подар­ков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по команди­ровочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене и др. По данным договоров страхования, заключенных со страхо­выми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов пред­приятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются налогом на доходы.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Cуд=((Снач*Сп.н.)*N)/100,

где Суд — сумма удержаний на содержание детей;

Снач ~ общая сумма начислений но работающему за месяц; Спн — сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начис­ленной за месяц суммы; N — процент удержаний.

Удержания по исполнительным листам должны производиться только при их наличии либо на основании личного заявителя работника. Удер­жания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки пла­тежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, ус­танавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного на­лога за пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Ана­литический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в сии сочном составе предприятия по всем видам заработной платыпремиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудит таких расчетов, как правило, проводится выборочно.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность аналитической информации и форми­рование на каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознагра­ждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдален­ных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предостав­ляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующими с ним счетами. Бухгалтерский учет расчетов с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособи­ям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и других источников;

• оплаты труда, начисленные за счет образованного в уста­новленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетов 96 «Резер­вы предстоящих расходов»;

• начисленных пособий по социальному страхованию и дру­гих аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премии, посо­бия, пенсии и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнитель­ным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы (депонирование) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разны­ми кредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по депониро­ванным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Кас­са», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 — по счетам учета расче­тов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подверга­ются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кро­ме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны пока­зателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность пе­ред персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первич­ные документы по учету выработки и заработной платы, расчет­ные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работаю­щих, платежные ведомости и др.

Прежде всего необходимо проверить соответствие итогов в от­дельных ведомостях (цехов, отделов) общим итогам по предпри­ятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций но отнесению начисленной заработной платы на соответствую­щие этому счету. Так, выплаты из фонда оплаты труда, вклю­ченные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труданеобходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, ве­лись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработ­ной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, встречающиеся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в табл.

Таблица Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

Вид и наименование ошибок	Лишние на достоверность бух­галтерской отчетности налого­обложения и соблюдения законодательной и нормативной базы	Нормативные документы
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда	Затруднена проверка данных	Альбом уни­фицированных типовых форм документов
Не ведутся табели учета рабо­чего времени (Т-12)	Нельзя проверить правиль­ность начисления повремен­ных и других видов оплат	Трудовой кодекс РФ
Оплата проведения строительных работ включается в себестои­мость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения	Завышение себестоимости продукции, занижение нало­гооблагаемой прибыли	ПБУ № 10
Суммы премий и выданных подарков не включались в совокупный доход работающих	Занижение базы налогообло­жения но налогу с физических лиц и другим видам удержаний	Инструкции ФНСоб исчис­лении базы на­логообложения
Неверно проводилось начисле­ние налога на доходы физиче­ских лиц	Занижение налога на доходы физических лиц	Налоговый кодекс ч. II, гл. 23; ПБУ№9
Неверно рассчитывались сум­мы по прочим видам оплат	Занижение базы налогооб­ложения	Трудовой ко­декс РФ

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улуч­шению организации этого участка учета. Для этой цели аудитор­ская фирма может порекомендовать автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы докумен­тов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Собранные аудиторские доказательства находят отражение в рабочих документах аудитора. По результатам проведенного аудита оценивается существенность выявленных искажений и ошибок и их влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, о чем делаются соответствующие выводы аудитора.

Типичными ошибками на данном участке работы аудитора являются следующие:

• отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров и др.);

• неприменение унифицированных форм первичных документов по учету оплаты труда;

• невключение в совокупный годовой доход работающих премий и выданных подарков;

• неверное исчисление НДФЛ;

• неверный расчет сумм по другим видам оплат;

• ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);

ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождение между данными аналитического и синтетического учета и т. п.) и др.

Дата добавления: 2014-01-07