Отчет о прибылях и убытках

Второй из наиболее важных форм отчетности банка является отчет о прибылях и убытках. Он подготавливается как составная часть комплекта отчетных форм, куда под номером один включается балансовый отчет. Исключение составляет ежемесячная отчетность, так как отчет о прибылях и убытках составляется ежеквартально и в конце года.

Отчет, включаемый в текущую отчетность банка подготавливается в соответствии с порядком, изложенном в Правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организаций от 18.06.97 N 61. Его форма представлена на Рисунке 8.7. Он содержит определенным образом сгруппированные статьи доходов и расходов, данные по которым приводятся нарастающим итогом с начала года. В целях полной оценки результатов деятельности банка состав этих статей по сравнению с отчетом прежней формы расширен. Полный перечень статей и их группировка приведена в приложении 5.

Обращает внимание наличие однородных статей доходов и расходов, что создает возможность получения результатов банковских операций по отдельным субъектам. В этих же целях в аналитическом учете по каждой статье открываются отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности банков и их структурных подразделений. При необходимости к отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.

В упомянутых Правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организаций рекомендовано по отдельным статьям доходов и расходов вести специальные лицевые счета:

по процентам полученным, уплаченным по каждому хозяйствующему субъекту и видам кредита;

по дивидендам полученным по каждому предприятию, банку, организации, от кого получены дивиденды;

по комиссии полученной, уплаченной по видам комиссии;

по доходам и расходам по ценным бумагам по каждому их виду;

по командировкам отдельно внутри страны и за границу, включая страны бывшие республики СССР;

по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами по каждому их виду;

по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам по каждому кассиру, материально-ответственному лицу;

по доходам и расходам от банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации по каждому учебному заведению, организации;

по доходам и расходам по арендной плате по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту;

по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году по каждому виду доходов и расходов;

по доходам и расходам от вычислительной техники по видам работ, услуг;

по процентам, уплаченным по депозитам, при необходимости в разрезе сроков, предусмотренных планом счетов;

по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи в разрезе видов расходов, то есть отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи;

по статье учета типографских и канцелярских расходов по видам расходов типографские, канцелярские расходы;

по учету ремонта основных средств по объектам ремонта;

по учету содержания зданий и сооружений в разрезе видов расходов и отдельных зданий;

по учету расходов на пуско-наладочные работы по каждому объекту, где проводятся такие работы;

по доходам и расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества кредитной организации по каждому объекту, виду имущества;

по всем статьям доходов и расходов отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте.

При этом надо учитывать, что по ряду статей (командировочные расходы, представительские, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов.

Накопленные по счетам доходов и расходов коммерческого банка суммы позволяют определить прибыль путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

Банковская отчетность Код формы документа по ОКУД 0409102 ------------------------------------------------------ |Код территории| Код кредитной организации | | по СОАТО |-------------------------------------| | | по ОКПО |регистрационный номер| БИК | |--------------+---------+---------------------+-----| | | | | | ------------------------------------------------------ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО СОСТОЯНИЮ НА "__" __________ 199_ Г. Наименование кредитной организации _______________________________ Почтовый адрес ___________________________________________________ Форма N 102 Ежеквартальная тыс. руб.

№ № п/п	Наименование статей	Символы	Суммы
			в рублях	ин. валюта в руб.экв.	Всего

Руководитель (Ф.И.О.) Главный бухгалтер (Ф.И.О.) Исполнитель (Ф.И.О.) телефон:

Рисунок 8.7. Форма отчета о прибылях и убытках кредитной организации

Новой формы отчета о прибылях и убытках, входящей в годовой бухгалтерский отчет Банком России пока представлено не было. В отчете за 1997 год рекомендована старая форма, применяемая еще в годовом отчете за 1996 год.

В финансовой отчетности коммерческого банка совместно с агрегированным балансом представляется и агрегированный отчет о прибылях и убытках. Он служит также и для формирования публикуемой отчетности. Форма этого отчета показана на Рисунке 8.8.

Банковская отчетность Код формы документа по ОКУД 0409114 ------------------------------------------------------ |Код территории| Код кредитной организации | | по СОАТО |-------------------------------------| | | по ОКПО |регистрационный номер| БИК | |--------------+---------+---------------------+-----| | | | | | ------------------------------------------------------ АГРЕГИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ПО СОСТОЯНИЮ НА "__" ____________ 199_ Г. Наименование кредитной организации _______________________________ Почтовый адрес ___________________________________________________ Форма N 114 Ежеквартальная тыс. руб. ------------------------------------------------------------------ | | Символы формы |Пред-|Коррек- |Окон-| | | N 102 |вари-|тировки |ча- | | | |тель-|--------|тель-| | | |ные |плюс|ми-|ные | | | |дан- | |нус|дан- | | | |ные | | |ные | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| | А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |Проценты полученные и| | | | | | |аналогичные доходы от: | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |1. Размещения средств в| | | | | | |банках в виде кредитов,| | | | | | |депозитов, займов и на| | | | | | |счетах в других банках | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |2. Ссуд, предоставленных| | | | | | |другим клиентам | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |3. Аренды клиентами| | | | | | |основных средств с правом| | | | | | |последующего выкупа | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |4. Ценных бумаг с| | | | | | |фиксированным доходом | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |5. Других источников | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |6. Итого проценты| | | | | | |полученные и аналогичные| | | | | | |доходы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |Процентные уплаченные и| | | | | | |аналогичные расходы по: | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |7. Привлеченным средствам| | | | | | |банков, включая займы и| | | | | | |депозиты | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |8. Привлеченным средствам| | | | | | |других клиентов, включая| | | | | | |займы и депозиты | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |9. Выпущенным долговым| | | | | | |ценным бумагам | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |10. Прочим операциям | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |11. Итого проценты|Сумма ст. с 7 по| | | | | |уплаченные и аналогичные|10 | | | | | |расходы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |12. Чистые процентные и|ст. 6 - ст. 11 | | | | | |аналогичные доходы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |13. Комиссионные доходы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |14. Комиссионные расходы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |15. Чистый комиссионный|ст. 13 - ст. 14 | | | | | |доход | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |Прочие операционные| | | | | | |доходы: | | | | | | |16. Доходы от операций с| | | | | | |иностранной валютой и с| | | | | | |другими валютными| | | | | | |ценностями, включая| | | | | | |курсовые разницы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |17. Доходы от операций по| | | | | | |купле - продаже, в т.ч.| | | | | | |драгоценных металлов и| | | | | | |ценных бумаг,| | | | | | |положительные результаты| | | | | | |переоценки драгоценных| | | | | | |металлов и ценных бумаг | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |18. Доходы, полученные в| | | | | | |форме дивидендов | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |19. Другие текущие доходы| | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |20. Итого прочие|Сумма ст. с 16 по| | | | | |операционные доходы |19 | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |21. Текущие доходы |Ст. 12 + ст. 15 +| | | | | | |ст. 20 | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |Прочие операционные| | | | | | |расходы: | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |22. Расходы по оплате| | | | | | |труда | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |23. Эксплуатационные| | | | | | |расходы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |24. Расходы от операций с| | | | | | |иностранной валютой и| | | | | | |другими валютными| | | | | | |ценностями, включая| | | | | | |курсовые разницы | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |25. Расходы от операций| | | | | | |по купле - продаже| | | | | | |драгоценных металлов и| | | | | | |ценных бумаг,| | | | | | |отрицательные результаты| | | | | | |переоценки драгоценных| | | | | | |металлов и ценных бумаг | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |26. Другие текущие| | | | | | |расходы, в т.ч.: | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |27. Всего прочих|Сумма ст. с 22 по| | | | | |операционных расходов |26 | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |28. Чистые текущие доходы|ст. 21 - ст. 27 | | | | | |до формирования резервов| | | | | | |и без учета| | | | | | |непредвиденных доходов | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |29. Изменение величины| | | | | | |резервов под возможные| | | | | | |потери по ссудам | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |30. Изменение величины| | | | | | |резервов под обесценение| | | | | | |ценных бумаг | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |31. Изменение величины| | | | | | |прочих резервов | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |32. Чистые текущие доходы|ст. 28 - ст. 29 -| | | | | |без учета непредвиденных|ст. 30 - ст. 31 | | | | | |доходов | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |33. Непредвиденные доходы|x | | | | | |за вычетом непредвиденных| | | | | | |расходов | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |34. Чистый доход до|ст. 32 + ст. 33 | | | | | |выплаты налога на прибыль| | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |35. Налог на прибыль |x | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |36. Отсроченный налог на|x | | | | | |прибыль | | | | | | |-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----| |37. Чистая прибыль|ст. 34 - ст. 35 -| | | | | |(убыток) за отчетный|ст. 36 | | | | | |период | | | | | | ------------------------------------------------------------------ Руководитель (Ф.И.О.) Главный бухгалтер (Ф.И.О.) Исполнитель (Ф.И.О.) телефон:

Рисунок 8.8. Форма агрегированного отчета о прибылях и убытках

На этом рисунке опущены обозначения символов ранее рассмотренного отчета о прибылях и убытках формы № 102 и обозначения предусмотренных корректировок. При этом назначение статей рассматриваемого отчета в инструкции ЦБ РФ от 1 октября 1997 г. N 17 “О составлении финансовой отчетности” комментируется следующим образом:

Статьи 1 - 5. "Проценты полученные и аналогичные доходы": процентные доходы, полученные от размещения средств в банках (включая займы и депозиты), в векселя банков (статья 1); предоставленных ссуд и учтенных векселей клиентов, кроме банков (статья 2); поступления арендных платежей, в том числе от банков (статья 3); доходы по ценным бумагам, приобретенным банком, с доходом, аналогичным процентному (статья 4); и из других возможных источников (статья 5).

Ценные бумаги с фиксированным доходом (ст. 4) - это ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой дохода или с процентной ставкой, изменяющейся в соответствии с условиями договора (облигации и пр.).

Из доходов по ценным бумагам с фиксированным доходом исключаются доходы в виде дивидендов, получаемые по обыкновенным акциям, которые должны найти отражение по статье 18 "Доходы, полученные в форме дивидендов".

Сумма процентных доходов, получаемых от аренды с правом последующего выкупа, рассчитывается путем умножения процентной ставки, подразумеваемой договором аренды, на разницу между стоимостью сданных в аренду активов и совокупной суммой предыдущих поступлений арендной платы, включающей в себя как сумму основного долга, так и проценты.

Статьи 7 - 10. "Процентные уплаченные и аналогичные расходы": процентные расходы за пользование кредитами Банка России (статья 7), по привлеченным средствам от банков, включая расходы по привлечению депозитов, займов, кредитов, банковских счетов, размещения собственных векселей в банках (статья 7), по средствам клиентов, кроме банков (статья 8), по ценным бумагам банков с фиксированной процентной ставкой (статья 9), а также расходы по договорам аренды (статья 10).

Статья 13. "Комиссионные доходы": доходы в виде комиссий, полученные от третьих сторон, включая поступления от трастовых и агентских операций. Например, полученная комиссия по услугам, предоставленным клиентам и банкам, возмещение клиентами телеграфных расходов, расходов по доставке ценностей и банковских документов и другие комиссионные доходы.

Статья 14. "Комиссионные расходы": комиссионные расходы, уплаченные по контрактам третьим сторонам, включая расходы по трастовым и агентским операциям. Например, уплаченная комиссия по услугам клиентов, банков и фондовых бирж, почтовые и телеграфные расходы по операциям клиентов и другие комиссионные расходы.

Статьи 16 - 19. "Прочие операционные доходы": все непроцентные доходы, включающие в себя, помимо прочих, доходы от дилинговых операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой.

Статья 22. "Расходы по оплате труда": заработная плата, все социальные выплаты.

Статья 23. "Эксплуатационные расходы": издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией зданий и относящихся к ним парковочных площадок, включая текущие расходы на оплату теплоснабжения, электричества, водоснабжения, страхование, текущего ремонта зданий, оплату труда рабочих, занимающихся содержанием зданий, находящихся в эксплуатации банка. Издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией мебели и оборудования. Арендные платежи за пользование основными средствами. Начисление амортизации на основные средства.

Статья 24. "Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы": убытки от купли - продажи иностранной валюты и отрицательные реализованные и нереализованные курсовые разницы.

Статья 25. "Расходы от операций по купле - продаже драгоценных металлов и ценных бумаг, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг": убытки от "торговых" операций, включая реализацию драгоценных металлов и ценных бумаг, а также от переоценки государственных долговых обязательств.

Статья 26. "Другие текущие расходы": штрафы, пени, неустойки уплаченные, износ нематериальных активов, затраты на рекламные, маркетинговые, консалтинговые, почтовые, телефонные, елексные услуги, услуги системы SWIFT, затраты на проверки, проводимые аудиторами, судебные издержки и другие текущие расходы банков.

Статья 29. "Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам": суммы изменения резервов, определяемые в результате переоценки ссудного портфеля.

Статья 30. "Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг": изменение суммы резерва под обесценение ценных бумаг зависит от изменения объема портфеля ценных бумаг и его качества.

Статья 31. "Изменение величины прочих резервов: изменение величины резервов под обесценение прочих активов.

Статья 33. "Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов": доходы (убытки) от операций, не учтенных в предыдущих статьях, например, доходы (убытки) от реализации основных средств и нематериальных активов и т.д.

Статья 35. "Налог на прибыль": весь налог на прибыль, относящийся к отчетному периоду и подлежащий вычету из чистого дохода.

Статья 36. "Отсроченный налог на прибыль": сумма отсроченного налога, подлежащего выплате в будущих отчетных периодах из чистого дохода до уплаты налогов за текущий год.

Статья 37. "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период": финансовый результат деятельности банка за отчетный период. Сумма прибыли или убытка по этой статье соответствует величине статьи 28 балансового отчета.

Рассмотренная схема включает доходные и расходные статьи, отражающие основные обобщенные операции банка и процесс формирования прибыли с указанием получаемой прибыли на промежуточных этапах.

Доход от полученных процентов и аналогичные им доходы можно назвать доходом банка от основной деятельности, а расходы по выплате процентов и аналогичные им расходы- внешними производственными расходами. Алгебраическая сумма этих величин дает чистые процентные и аналогичные доходы от основной деятельности. Прочие же операционные доходы совместно с чистыми комиссионными доходами путем суммирования с предыдущим результатом позволяют получить текущие доходы. Вычитание из текущих доходов всех прочих операционных расходов дает предварительные чистые текущие доходы. В них не учтены сформированные резервы и непредвиденные доходы. Учет последних совместно с непредвиденными расходами дает возможность рассчитать чистый доход до выплаты налога на прибыль. Далее из полученного результата вычитается налог, что дает чистую прибыль (убыток) банка за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках банка позволяет анализировать как абсолютные, так и рассчитываемые относительные показатели доходов, расходов и прибыли банка по основным обобщенным позициям. Сравнение полученных данных с данными на начало отчетного периода, а также анализ тенденций их изменения за несколько отчетных периодов позволяют более обоснованно подходить к оценке деятельности банка и принятию соответствующих финансовых решений.

Дата добавления: 2014-01-07