Инвестиции. Учет и отражение в отчетности инвестиций регламентируется несколькими МСФО: 27, 28, 31, 32, 39, а также IFRS 7

Учет и отражение в отчетности инвестиций регламентируется несколькими МСФО: 27, 28, 31, 32, 39, а также IFRS 7.

Инвестиции – это вложения денежных средств в активы с целью извлечения дохода и получения будущей прибыли, а также для приобретения влияния путем установления контроля над другими предприятиями.

В основе классификации инвестиций лежит их деление на краткосрочные (до года) и долгосрочные(свыше года). Краткосрочные инвестиции чаще всего – это портфельные инвестиции с целью получения дохода за счет изменения курсовой стоимости активов или это просто сохранение стоимости денег. Главное требование к краткосрочным инвестиционным инструментам – это их ликвидность. Долгосрочные инвестиции – это капитальные вложения, покупка предприятий, приобретение влияния с целью повышения доходности, инвестиционная недвижимость, то есть имущество (земельный участок, постройка), предназначенное для получения ренты или дохода от роста стоимости, но не для продажи и не для использования в ходе обычной деятельности предприятия.

Отражение инвестиций в учете и отчетности зависит от того, к какой группе они относятся.

Инвестиции в инструменты, не имеющие рыночной стоимости, отражаются в учете и отчетности по себестоимости приобретения.

По справедливой стоимости учитываются ценные бумаги, предназначенные для перепродажи или которые могут быть проданы.

Инвестиции в облигации и другие ценные бумаги, которые сохраняются до даты погашения отражаются в балансе по амортизируемой себестоимости, то есть по себестоимости с амортизацией дисконта или премии.

Пример 14.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета покупки и погашения облигаций компанией. Исходные данные:

Компания купила 1000 облигаций, выпущенных другой компанией, 1 апреля по 90 пунктов. Номинал облигации 300 долл США, процентная ставка 10%, проценты выплачиваются два раза в год 1 июля и 1 января, брокерская комиссия составляет 1000 долл США. 1 января следующего года облигации погашаются. Таким образом эти облигации краткосрочные.

1) За облигации уплачено 0,9х300х1000 + 1000=271000 долл США, накопленные за период с 1 января по 1 апреля проценты составят 0,1х(3/12)х300х1000=7500 долл США. В целом уплаченные деньги за облигации составят 271000+7500=278500 долл США.

ДТ «Облигации» 271000

ДТ «Доход в виде процентов» 7500 (по существу, это расход)

КТ «Денежные средства» 278500

2) 1 июля компания получит доход в виде процентов целиком за полгода:

ДТ «Денежные средства» 15000

КТ «Доход в виде процентов» 15000

3) Погашение облигаций 1 января следующего года

ДТ «Денежные средства» 315000

КТ «Доход в виде процентов» 15000

КТ «Облигации» 271000

КТ «Доход от превышения номинала над рыночной стоимостью облигаций» 29000

Инвестиции в облигации относятся к инвестициям, не дающим ни влияния, ни контроля. К таким инвестициям относятся также инвестиции в другие ценные бумаги, а также в акции, предназначенные для продажи.

Учет инвестиций в акции представляет собой наибольшую сложность. Основными проблемами учета инвестиций в акции являются: выбор метода отражения в отчетности и мониторинг стоимости акций. Отражение инвестиций в акции зависит от величины приобретенного пакета акций. При владении менее 10% акций (как краткосрочных, так и долгосрочных) используется метод отражения по справедливой стоимости (в данном случае по правилу меньшей из двух оценок - по себестоимости или по рыночной стоимости), при владении от 10% до 50% - по доле участия (при этом осуществляетсямониторинг стоимости акций). При владении свыше 50% долгосрочных акций создается консолидированный (общий) баланс.

Пример 14.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета движения стоимости долгосрочных инвестиций в акции и получение дивидендов при отсутствии влияния и контроля компании-инвестора. Исходные данные:

Компания А приобрела: 1) 1 апреля Х года 500 обыкновенных акций копании В по цене 100 долл США за акцию, что составляет менее 1% акций компании В, и 10000 обыкновенных акций компании С по цене 10 долл США за акцию, что составляет также менее 1% акций компании С.

2) 31 декабря Х года рыночные цены составили за 1 акцию компании В 95 долл США, а за1 акцию компании С 14 долл США.

3) 1 мая (Х+1) года компания А продала 300 акций компании В по цене 98 долл США за 1 акцию.

4) 1 июня (Х+1) года получены дивиденды от компании В по 15 долл США за акцию и от компании С по 1,3 долл США за акцию.

5) 31 декабря (Х+1) года рыночные цены составили: за 1 акцию компании В 102 долл США, за 1 акцию компании С – 8 долл США.

Так как количество купленных акций не превышает 1 процента акций компаний-эмитентов, то отражение операций в учете будет следующим (по себестоимости или по рыночной стоимости).

1) Покупка акций

ДТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 150000

КТ «Денежные средства» 150000

2) Отражение стоимости акций в отчетности 31 декабря Х года

Акции	Число акций	Себестоимость акций	Рыночная стоимость	Нереализованная прибыль или убыток
В		500х100=50000	500х95=47500	(2500)
С		10000х10=100000	10000х14=140000
Всего

Так как получена прибыль, то в балансе акции отражаются по себестоимости, а не по рыночной стоимости в соответствии с принципом осторожного поведения (консерватизма) и дополнительных проводок не будет. Если бы стоимость акций компании С не изменилась (осталась бы на уровне 10 долл США за 1 акцию, то появился бы нереализованный убыток 2500 долл США и тогда бы следовало отразить стоимость акций по рыночной цене:

ДТ «Нереализованный убыток по долгосрочным акциям» 2500

КТ «Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной стоимостью акций» 2500

3) Продажа 300 акций компании В по 98 долл США в Х+1 году

ДТ «Денежные средства» 300х98=29400

ДТ «Реализованный убыток от продажи акций» 600

КТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 30000

4) Получение дивидендов в Х+1 году

ДТ «Денежные средства» 200х15+10000х1,3=16000

КТ «Доход в виде дивидендов» 16000

5) Корректирующая запись в конце Х+1 года

Акции	Число акций	Себестоимость акций	Рыночная стоимость	Нереализованная прибыль или убыток
В		200х100=20000	200х102=20400
С		10000х10=100000	10000х8=80000	(20000)
Всего				(19600)

ДТ «Нереализованный убыток по долгосрочным инвестициям в акции» 19600

КТ «Оценочная скидка на превышение себестоимости над рыночной стоимостью акций» 19600

Пример 14.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета движения стоимости долгосрочных инвестиций в акции и получение дивидендов при наличии влияния компании-инвестора в инвестируемой компании. Исходные данные:

1) Компания А купила 30% акций компании В по цене 20 долл США за 1 акцию, всего 100000 акций 1 июля Х года.

2) По результатам Х года компания В объявила 500000 долл США чистой прибыли.

3) 1 июля Х+1 года компания В выплатила всем акционерам всего дивидендов в сумме 200000 долларов США.

Так как количество купленных акций превышает 10 процентов акций компании-эмитента, то отражение операций в учете будет следующим (по доле участия).

1) Покупка акций

ДТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 2000000

КТ «Денежные средства» 2000000

2) Отражение прибыльности инвестиций

ДТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 0,3х500000=150000

КТ «Прибыль от долгосрочных инвестиций в акции» 150000

3) Отражение полученных дивидендов

ДТ «Денежные средства» 0,3х200000=60000

КТ «Долгосрочные инвестиции в акции» 60000

Пример 14.4. Отражение движения стоимости долгосрочных инвестиций в акции при контроле компании-инвестора над операциями инвестируемой компании. Исходные данные:

1)Компания А владеет 100% акций компании В

2) Балансы компаний А и В: доллары США

Статьи баланса	Компания А	Компания В
Активы
Денежные средства
Счета к получению
Запасы
Основной капитал
Инвестиции в дочернюю компанию
Баланс
Пассивы
Счета к оплате
Прочие текущие обязательства
Долгосрочные обязательства
Акции
Нераспеделенная прибыль
Баланс

3) Объем расчетов между компаниями составляет 20000 долл США

Так как количество купленных акций составляет 100% процентов акций компании-эмитента, то отражение операций в учете будет следующим (путем составления консолидированного баланса). Консолидированный баланс составляется следующим образом:

- исключаются финансовые операции между компаниями,

- исключается счет инвестиций материнской компании,

- исключаются операции по реализации между компаниями,

- исключается прибыль от операций между компаниями.

В результате консолидированный баланс примет вид:

Статьи баланса	Компания А	Компания В	ДТ	КТ	Консолидированный баланс
Активы
Денежные средства
Счета к получению				1) 20000
Запасы
Основной капитал
Инвестиции в дочернюю компанию				2) 800000
Баланс
Пассивы
Счета к оплате			1) 20000
Прочие текущие обязательства
Долгосрочные обязательства
Акции			2) 560000
Нераспределенная прибыль			2) 240000
Баланс

Контрольные вопросы

1.Что означает термин «инвестиции»? Каковы основные цели инвестиций?

2.Что означает термин «инвестиционная недвижимость (имущество)»?

3.Чем отличаются между собой долгосрочные и краткосрочные инвестиции? 7.Что является основной целью долгосрочных инвестиций предприятия? Краткосрочных инвестиций?

4.Какое свойство является основным для краткосрочных инвестиций?

5.Каким образом учитываются в учете и отражаются в финансовой отчетности различные виды инвестиций?

6.Каковы основные проблемы учета инвестиций в акции?

7.Какой метод учета инвестиций в акции используется при владении более 50% акций предприятия? при владении менее 10% акций предприятия? при владении более 10%, но менее 50% акций предприятия?

8.В каком случае компания-инвестор не оказывает влияния на инвестируемую компанию? Контролирует инвестируемую компанию?

9.Какой метод учета инвестиций в инвестируемую компанию использует компания-инвестор, если она на оказывает на инвестируемую компанию влияние? Оказывает влияние? Контролирует инвестируемую компанию?

Дата добавления: 2014-01-07