Учет финансовых вложений

После возврата банком дисконтированных векселей, по которым он не смог получить денежные средства в установленный срок из-за неплатежеспособности векселедателей, организация вынуждена погасить свою задолженность по ссуде денежными средствами.

Кредит 62 (субсчет «Векселя полученные»).

Дисконтированные векселя продолжают числиться по дебету счета 62, субсчет «Векселя полученные», но их стоимость в учете увеличивается до полной вексельной суммы.

Дебет 91-2 Кредит 66 (субсчет «Вексельный заем») – на сумму дисконта

Дебет 51, 52 Кредит 66 (субсчет «Вексельный заем») – на сумму номинала векселя

Продажа банку веселя оформляется индоссаментом. Взамен дисконтированного векселя банк перечисляет на расчетный счет организации вексельную сумму, уменьшенную на сумму удержанного банком дисконта.

В предпринимательской деятельности применяется процедура дисконтирования векселей банками – продажа векселя банку до наступления срока платежа по векселю. Банк, покупая вексель, удерживает в свою пользу часть вексельной суммы, которая называется дисконтом.

Кредит 009

Дебет 66 Кредит 51, 52, 55

Выданная сумма кредита Дебет 51, 52, 55 Кредит 66 (субсчет

Начисление процентов по кредиту Дебет 91-2 Кредит 66 (Субсчет «Проценты»)

Погашение кредита:

После сообщения банка об инкассировании денежных средств по векселю (т.е. задолженность организации перед банком по кредиту погашена) составляется запись:

Дебет 66 (субсчет «Вексельный заем»)

Основные нормативные акты, регулирующие учет финансовых вложений

Гражданский кодекс (ч.1, 2)

Налоговый кодекс (ч. 2)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н

Положение по бухгалтерскому учету “Информация о совместной деятельности” ПБУ 20/03. Утверждено Приказом Минфина России от 06.02.2003 № 32н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся:

1. Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

2. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

3. Предоставленные другим организациям займы;

4. Депозитные вклады в кредитных организациях;

5. Вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

6. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Поступление финансовых вложений

1. Приобретение за плату.

2. Внесение в счет вклада в уставный капитал.

3. Получение организацией безвозмездно.

4. Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Первоначальная оценка финансовых вложений

1. Приобретенных за плату	Сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов
2. Внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал	2.1.Денежная оценка, согласованная учредителями
2.2 Оценка, определенная независимым оценщиком
3. Полученных организацией безвозмездно	3.1.Текущая рыночная стоимость (ТРС)
3.2. Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету
4. Приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами	Стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией
5. Внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества	Денежная оценка, согласованна товарищами в договоре простого товарищества

Вклад в уставный капитал другой организации неденежными средствами (АО, ООО)

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п.3 ст.34 Закона об акционерных обществах).

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки вышеуказанного вклада, определенную независимым оценщиком (п.2 ст.15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Согласно нормам п.14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (в рассматриваемом случае финансовое вложение в форме вклада в уставный капитал оплачивается основными средствами), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно (то есть не при передаче в уставный капитал, а при коммерческой продаже) организация определяет стоимость аналогичных активов. Это означает, что финансовое вложение должно отражаться в учете по рыночной стоимости переданного в его оплату имущества. Иными словами, в оценке имущества независимым оценщиком.

Если оценочная стоимость вносимого в уставный капитал (передаваемого в оплату акций или долей) имущества не совпадает с его стоимостью по данным бухгалтерского учета организации-акционера (участника), то в бухгалтерском учете последней в результате вышеуказанной операции возникает финансовый результат.

Однако наряду с вышеизложенным порядком оценки финансовых вложений организации, оплаченных в неденежной форме (то есть любыми неденежными средствами), существует также отдельный порядок, установленный п.85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания), для случаев, когда вклад в уставный капитал осуществляется основными средствами.

Согласно нормам п.85 Методических указаний запись по дебету счета учета финансовых вложений производится в бухгалтерском учете организации на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал. Теоретически это не исключает того, что одновременно производится запись, доводящая стоимость вклада до оценочной стоимости передаваемых основных средств, однако в самом тексте Методических указаний упоминание об этом отсутствует.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" или 90 "Продажи" в данном случае не используется, поскольку согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, не признается расходами организации выбытие активов в качестве оплаты вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

Бухгалтерский учет приобретения доли в уставном капитале общества

Дебет 01 Кредит 01 - списывается первоначальная стоимость объекта ОС;

Дебет 02 Кредит 01 - списывается сумма накопленной амортизации объекта ОС;

Дебет 76 Кредит 01 - списывается остаточная стоимость объекта ОС;

Дебет 58 Кредит 76 - отражена остаточная стоимость объекта ОС, переданного в счет вклада в уставный капитал.

Бухгалтерский учет выбытия из состава участников (учредителей)

Дебет 76 Кредит 58 - отражается задолженность общества перед организацией в сумме, равной балансовой стоимости доли;

Дебет 76 Кредит 91-1 - отражено превышение действительной стоимости доли над ее балансовой; или

Дебет 91-2 Кредит 76 - отражено превышение балансовой стоимости доли над ее действительной.

Бухгалтерский учет продажи доли в уставном капитале общества

Дебет 91-2 Кредит 58 - списывается первоначальная стоимость доли;

Дебет 76 Кредит 91-1 - отражена выручка от реализации доли.

ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА ФВ

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

1. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

2. Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Текущая рыночная стоимость ценных бумаг - рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Дебет 58 Кредит 91-1 -операционные доходы

Дебет 91-2 Кредит 58 -операционные расходы

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

ЧР = (НС - ФЗ): СО x КВ, где

ЧР - часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью ценных бумаг (руб.);

ФЗ - фактические затраты на приобретение ценных бумаг (руб.);

НС - номинальная стоимость ценных бумаг (руб.);

СО - срок обращения ценных бумаг (лет);

KB - количество выплат процентов в течение года (раз в год).

1. Покупная стоимость долговых ценных бумаг выше номинальной

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

на сумму причитающихся к получению процентов;

К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 "Долговые ценные бумаги"

на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигаций;

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

на разницу между суммами, отнесенными на счет 76, субсч. 3 и счет 58, субсч. 2.

2. Номинальная стоимость долговых ценных бумаг выше покупной

Дебет сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

на сумму причитающихся к получению процентов;

Дебет сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 "Долговые ценные бумаги"

на часть разницы между фактическими затратами и номинальной стоимостью облигаций;

Кредит сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы»

на общую сумму, отнесенную на счет 76, субсч. 3 и счет 58, субсч. 2.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Оценка финансовых вложений при выбытии
1. По которым определяется ТРС	Исходя из последней оценки
2. По которым ТРС не определяется	2.1. По первоначальной стоимости каждой единицы
2.2. По средней первоначальной стоимости (только для ценных бумаг)
2.3. Способ ФИФО (только для ценных бумаг)

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Снижение стоимости финансовых вложений признается устойчивым, если одновременно выполнены следующие условия:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату их учетная стоимость (т.е. стоимость, по которой они отражены на счете 58) существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, и только в сторону ее уменьшения;

- на отчетную дату организация не имеет свидетельств того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости этих финансовых вложений.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов).

Дебет 91-2 Кредит 59

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Депозитные вклады в кредитных организациях

В соответствии со ст.834 Гражданского кодекса РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Депозитный сертификат может быть выпущен только на определенный срок

Для бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета»

Дебет 55-3 Кредит 51 - перечисление денежных средств на депозит.

Дебет 76 Кредит 91-1 - начисление процентов ежемесячно по формуле: Сумма депозита * % по депозиту/ 365(6) * Кол-во дней в месяце

Дебет 51 Кредит 55-3 - возврат депозита

Вклады организации - товарища по договору простого товарищества

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей ГК цели.

Для бухгалтерского учета предусмотрено ПБУ 20/03 «Информация о совместной деятельности» (р. IV)

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. (п.13 ПБУ 20/03)

Имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности, она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата. (п.15 ПБУ 20/03)

В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:

доля участия (вклад) в совместную деятельность;

доля в общих договорных обязательствах;

доля в совместно понесенных расходах;

доля в совместно полученных доходах.

Дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования

Право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования, цессия). ГК РФ гл. 24, ст.382.

Дата добавления: 2014-01-07