ЛЕКЦИЯ 4. Особенности учета затрат и исчисления себестоимости услуг вспомогательных производств

Лекционные вопросы:

Основные задачи учета затрат вспомогательных производств; Синтетический и аналитический учет затрат и работ по вспомогательным производствам; Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств; Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения; Учет затрат и исчисление себестоимости услуг ремонтно-механических мастерских; Учет затрат и исчисление себестоимости услуг автотранспорта; Учет затрат и исчисление себестоимости услуг машинно-тракторного парка; Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта.

Ряд производственных подразделений являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству и предназначены для его обслуживания, выполнения ремонтных и других работ для основных подразделений и оказания им различных услуг.

Вспомогательное производства – важное и необходимое звено в деятельности сельскохозяйственной организации, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, четко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха – залог ритмичной и качественной работы основных подразделений.

К вспомогательным производствам сельскохозяйственных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение, гужевой транспорт и др. Ремонтные мастерские могут выделяться в подсобные промышленные производства, состоящие на балансе сельскохозяйственной организации.

В сельскохозяйственных организациях вспомогательные производства рассматриваются как самостоятельные объекты учета затрат, поскольку их продукция (работы и услуги) почти полностью относятся к основному производству, за исключением продажи и реализации на сторону.

В этой связи основными задачами учета затрат вспомогательных производств являются:

- четкое выделение затрат по каждому виду вспомогательных производств и обособление их от затрат основного производства;

- экономически обоснованная группировка затрат по видам вспомогательных производств и отдельным статьям;

- контроль и сопоставление фактических затрат с плановыми или нормативными;

- правильное списание услуг вспомогательных производств по отдельным потребителям;

- правильное калькулирование себестоимости единицы продукции, работ и услуг вспомогательных производств;

- правильное распределение затрат вспомогательных производств между отдельными потребителями (по объектам и статьям основного производства).

По однородности выпускаемой продукции вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные. К простым относятся производства, постоянно вырабатывающие несложную однородную продукцию или услуги (энергетические или водоснабжение). Сложными являются производства, оказывающие услуги, поставляющие разнородную продукцию, имеющие полуфабрикаты и незавершенное производство (ремонтные, где одновременно занимаются изготовлением запасных частей или оборудования; транспортные, в т.ч. и гужевой и д.р.).

В сельскохозяйственных организациях для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета, аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств в организациях и видом оказываемых ими услуг.

23\1 – Ремонтные мастерские;

23\2 – Ремонт зданий и сооружений;

23\3 – Машинно-тракторный парк;

23\4 – Автомобильный транспорт;

23\5 – Энергетические производства (хозяйства);

23\6 – Водоснабжение;

23\7 – Гужевой транспорт;

23\8 – Прочие вспомогательные производства.

По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69,10, 76, 02, 28 и т. д.

В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20; 25, 26, 29«обслуживающие производства и хозяйства»- при отпуске продукции(работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;90«продажи»-при выполнении работ и услуг сторонних организаций; 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» при использовании этого счета для учета затрат на производство и других кредит счета 23.

В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.

После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет.

В связи с тем, что вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех отраслей организации, счет 23 закрывается в первую очередь. Необходимо отметить, что при закрытии аналитических счетов особое внимание обращается на последовательность. Нужно учитывать конкретные условия каждого предприятия и выбирать наиболее оптимальную последовательность, в основу которой должен быть положен принцип минимального допуска условностей. Известно, что при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех, которые закрываются первыми, поскольку они не принимают на себя сумм корректировки последующих счетов, а счета, закрываемые в последнюю очередь, учитывают калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых.

Таким образом, закрытие бухгалтерских счетов возможно лишь в том случае, если каждый из них в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц.

Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются:

— фактические затраты;

— цеховые расходы, подлежащие распределению;

— отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту;

— калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг;

— калькуляционная разница на единицу работы;

— отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.

При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами:

1. Вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23.

2. Затем — не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23.

3. После этого — имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23.

4. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.

При такой последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни по себестоимости калькулируемой единицы, ни по сумме калькуляционной разницы за счет встречных услуг по незакрытым счетам, учтенным по плановой себестоимости.

Исходя из этого, каждая организация определяет последовательность закрытия аналитических счетов с учетом конкретных условий хозяйствования.

После закрытия соответствующего счета он уже не принимает на себя калькуляционную разницу.

При закрытии счета 23 необходимо учитывать наличие внутреннего оборота, который должен исключаться по количеству и по сумме; так как плановая оценка услуг самим себе до фактической не доводится, следовательно, при расчете фактической себестоимости таких услуг из расчета исключается самообслуживание по количеству и по сумме.

Таким образом, расчет себестоимости калькуляционной единицы можно представить формулой:

Фс =

(1)

Ф₃ – Пз–П_С

Кф – Кз – Кс

где Ф_с — фактическая себестоимость единицы услуг;

Ф₃ — фактические затраты за год;

П₃ — плановая оценка услуг по закрытым счетам;

П_с — плановая оценка услуг по самообслуживанию;

К_ф — фактический объем услуг за год;

К₃ — фактический объем услуг по закрытым счетам;

К_с — фактический объем услуг по самообслуживанию. Для учета затрат, выхода услуг и списания калькуляционной разницы используются учетные регистры: лицевой счет (производственный отчет) подразделения ф. 83-АПК, а также ф. 84-АПК, 11-АПК, 60-АПК, 62-АПК и др.

Дата добавления: 2014-01-07