Тема 5: Анализ состояния и использования основных средств предприятия

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для управления организацией.

Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в табл. 5.1.

Таблица 5.1 - Направления, задачи и источники информации для анализа основных средств организации

Направление анализа	Задачи анализа	Источники информации

1. Анализ динамики и структуры основных средств (горизонтальный и вертикальный анализ ОС)	1. Оценка динамики и структуры основных средств. 2. Определение влияния структуры и динамики ОС на финансовые результаты деятельности организации 3. Оценка влияния расширения (сокращения) ОС на изменение стоимости организации (бизнеса)	Регистры учета основных средств; Формы бухгалтерской отчетности № 1, 2, 5 Форма статистической отчетности № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» Бизнес-план
2. Анализ эффективности инвестиций в основныесредства	1. Оценка эффективности капиталовложений 2. Обоснование выбора инвестиционного проекта 3. Анализ источников финансирования капиталовложений	Регистры учета вложений в объекты основных средств Формы бух. отчетности № 1, 2, 4, 5 Приложение к форме статистической отчетности № П-2 «Сведения об инвестиционной деятельности» Бизнес-план
3. Анализ состояния основных средств	1. Оценка движения и использования основных средств 2. Оценка показателей движения, технического состояния и использования рабочего времени 3. Факторный анализ показателей, характеризующих состояние ОС	Регистры учета основных средств, готовой продукции Данные оперативного учета и использования рабочего времени машин и оборудования Формы бух. отчетности № 1, 5 Форма стат. отчетности № 11
4. Анализ эффективности использования ОС	1. Оценка показателей эффективности использования ОС 2. Диагностика причин изменения показателей эффективности использования ОС 3. Количественная оценка изменения эффективности использования ОС в результате инноваций	Регистры учета основных средств; Данные оперативного учета и использования рабочего времени машин и оборудования Формы бух. отчетности № 1, 5 Форма стат. отчетности № 11
5. Анализ амортизационной политики	1. Анализ накопления и использования амортизационных отчислений 2. Обоснование выбора порядка начисления амортизации	Приказ об учетной политике Регистры учета амортизации основных средств Формы бух. отчетности № 5 Форма стат. отчетности № 11
6. Анализ затрат на содержание и эксплуатацию оборудования	1. Оценка суммы и удельного веса затрат по содержанию и эксплуатации оборудования по структурным подразделениям и видам продукции 2. Оценка взаимосвязи расходов по текущему ремонту, показателей эффективности использования ОС и конечных результатов	Регистры учета затрат и основных средств Данные оперативного учета и использования рабочего времени машин и оборудования Формы бух. отчетности № 5 Форма стат. отчетности № 11

Анализ движения основных средств проводится на основе следующих показателей: коэффициентов поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных средств рассчитываются коэффициенты годности, износа, замены.

Источником исходной информации для расчета показателей движения основных средств является бухгалтерская отчетность (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Для расчета коэффициентов обновления и ликвидации основных средств необходимы данные первичного аналитического учета о поступлении нового и ликвидации изношенного оборудования.

Для анализа движения основных средств рассчитаем названные выше показатели по следующим формулам:

3) коэффициент выбытия основных средств К_выб:

6) коэффициент расширения парка машин и оборудования

Для анализа состояния основных средств рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей или 100% и коэффициентом износа.

К_изн и К_годн рассчитываются по состоянию на начало и конец анализируемого периода:

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам - амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать среднюю величину запасов за тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача.

Фондоотдача основных средств определяется по формуле:

S - среднегодовая стоимость основных средств.

При расчете фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются собственные и арендованные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим организациям.

Повышение фондоотдачи основных средств при прочих равных условиях приводит к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящейся на 1 руб. готовой продукции, или амортизациеемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара:

Другим показателем эффективности использования средств является фондоемкостьосновных средств, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к объему выпуска продукции (показатель, обратный фондоотдаче):

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение объема (стоимости) основных средств на 1 руб. продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных средствах (ресурс - основные средства).

Сумма относительной экономии (перерасхода) основных средств определяется по формуле:

Тема 6. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

В условиях рыночной отношений себестоимость продукции является важным качественным показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений.

Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия.

Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующему:

– оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

– определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

– оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;

– выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для анализа себестоимости продукции служат: плановые расчеты, формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников» по видам деятельности». Кроме того, в качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции по важнейшим изделиям, регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы-ордера), данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах и спецификациях, и др.

Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям:

– анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

– анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам;

– факторный анализ себестоимости продукции методом главных компонент;

– анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Анализ затрат на 1 руб. объема продукции включает в себя изучение динамики затрат по сравнению с предыдущим периодом, определение факторов и причин отклонений фактических затрат отчетного периода от данных за предыдущий период и их количественное измерение.

При анализе себестоимости важнейших видов изделий определяется размер абсолютных отклонений от плановой себестоимости и себестоимости прошлого года, изучается структура затрат по калькуляционным статьям, выявляются причины отклонений.

Показатель затрат на 1 руб. объема продукции является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции. Он может быть рассчитан для любого предприятия, что очень важно при сравнительном анализе уровня себестоимости различных предприятий.

Снижение затрат на 1 руб. объема продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Затраты на 1 руб. показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в действующих ценах (без НДС и акциза). Формула расчета этого показателя имеет следующий вид:

где З - затраты на 1 руб. объема продукции, коп.;

S - себестоимость единицы отдельных видов изделий;

В процессе анализа затрат на 1 руб. объема продукции необходимо выяснить, как они изменяются по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Уровень затрат на 1 руб. объема продукции за предыдущий и отчетный период можно исчислить по данным формы № 5-з.

На изменение уровня затрат на 1 руб. продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции, изменение себестоимости отдельных видов продукции, изменение оптовых цен на продукцию. Влияние этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции можно установить способом цепной подстановки. С этой целью производится следующий расчет (табл. 6.1).

Таблица 6.1 -Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг)

пп/п	Показатели	Расчетные формулы
А	Б
	Себестоимость продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс. руб.
	Фактически выпущенная в отчетном году товарная продукция, тыс. руб.
	а) по себестоимости предыдущего года
	б) по себестоимости отчетного года
	Объем продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс. руб.
	Объем продукции (работ, услуг) отчетного года в ценах предыдущего года, тыс. руб.
	Объем продукции (работ, услуг) отчетного года в ценах, действовавших в отчетном году, тыс. руб.
	Затраты на 1 руб. продукции (работ, услуг) в предыдущем году, коп. (стр. 1: стр. 3)
	Затраты на 1 руб. фактически выпущенной в отчетном году продукции:
	а) по себестоимости и в ценах предыдущего года, коп. (стр. 2а: стр. 4)
	б) по себестоимости отчетного года в ценах на продукцию предыдущего года, коп. (стр. 2б: стр. 4)
	в) по себестоимости и в ценах отчетного года, коп. (стр. 26: стр. 5)

Примечание. «0» и «1» - базисные и отчетные показатели.

Сущность влияния изменения структуры и ассортимента продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 руб. объема продукции, и наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Для измерения величины влияния этого фактора необходимо определить разницу между затратами на 1 руб. фактически выпущенного объема продукции в отчетном году по себестоимости и в ценах предыдущего года и затратами на 1 руб. продукции предыдущего года.

Влияние фактора структуры и ассортимента продукции на изменение затрат на 1 руб. продукции определяется по формуле:

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 руб. продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года, по формуле:

На уровень затрат на 1 руб. продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 руб. продукции, и наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в ценах, действующих в отчетном году, с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах предыдущего года. Расчет выполняется по формуле:

Оценка себестоимости продукции по обобщающим показателям должна быть дополнена характеристикой изменения структуры затрат на производство по элементам и анализом себестоимости продукции по статьям расходов.

Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, т. е. по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой (планом) и с предыдущим периодом, в изучении структуры затрат, т. е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию).

К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде.

Вновь созданная стоимость создается живым трудом в результате производственной деятельности.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда.

Тема 7: Анализ результатов технического состояния и развития предприятия

Техническое состояние производства характеризуется наличием средств и орудий труда (машин, механизмов, оборудования, приборов, инструментов, приспособлений), созданием новых и совершенствованием применяемых технологических процессов и методов производства, схем механизации и автоматизации, систем транспорта и энергоснабжения. К общим характеристикам технического состояния предприятия можно отнести его укомплектованность различными видами техники (агрегатами, машинами, оборудованием). Срок эксплуатации и технические параметры используемых машин и механизмов, их взаимозаменяемость, комплектность.

Техническое состояние предприятия характеризуется технической вооруженностыо, уровнем автоматизации и механизации, размером производственной площади, занимаемой оборудованием, годовым фондом времени и стоимостью одного часа работы оборудования, ценой оборудования, коэффициентом сменности. Информацию о техническом состоянии предприятия содержат паспорта оборудования, машин и механизмов; данные технических испытании, экспертных заключений, технологических инструкций; результаты специальных исследований. Важной характеристикой технического состояния предприятия является соотношение между расчетной потребностью в технике и ее фактическим наличием по мощности, видам и маркам оборудования.

Показатели технического состояния предприятия можно классифицировать по таким признакам, как наличие, состояние и использование техники (табл. 7.1).

Таблица 7.1 - Основные показатели технического состояния предприятия

Классификационный признак	Показатели	Исходные данные для расчета
Наличие техники	Количество видов техники	Инвентаризация, данные первичного учета (инвентаризационные карточки, технические паспорта)
Состояние техники	Количество пригодных к эксплуатации машин и механизмов, узлов	Акты технического осмотра
Использование техники	Коэффициент полезного действия	Фактическое время работы и рекомендованная техническая мощность

Наличие техники анализируется на каждом предприятии. Главное внимание здесь необходимо уделять инвентаризационным картонкам. В этих карточках указывается вид и марка оборудования (машины, механизма), год и место изготовления, год постановки на учет, размер амортизационных отчислении, сумма износа и остаточной стоимости, первоначальная стоимость.

Состояние техники определяется на основании ее технического осмотра специалистами.

Использование техники характеризуется отношением фактического времени эксплуатации или степени загрузки к возможному времени эксплуатации или рекомендованной загрузке.

Научно-технический прогресс принято разделять на три стадии:

2.Проектно-конструкторские, технологические и опытно-экспериментальные работы;

Программа развития научно-технического прогресса на предприятии может включать следующие разделы:

– научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

– механизация, автоматизация и внедрение вычислительной техники;

– внедрение новых машин и механизмов, новых технологий;

– развитие производства новых видов продукции;

– снятие с производства устаревших видов продукции;

– финансирование развития научно-технического прогресса.

Факторами, определяющими развитие научно-технического прогресса на предприятии, являются ориентация его руководства на развитие новых технологий, внедрение в производство новой продукции; наличие финансовых ресурсов; необходимость замены старого оборудования новым, более прогрессивным; реконструкция и модернизация производства.

Анализ состояния техники и эффективности технологий осуществляется для определения их соответствия современным требованиям производства. Данный анализ позволяет диагностировать необходимость дальнейшего развития техники и является основой деятельности инженерно-технических служб предприятия.

Диагностика эффективности техники и используемых технологий основана на оценке роста производительности труда, снижении затрат на выпуск продукции. Конкретная технология зависит от технологических характеристик используемого сырья (содержание основных фракций в нефтепродуктах; теплотворность топлива, масляничность семян подсолнечника).

Анализ состояния техники может быть осуществлен по следующей схеме:

– составление перечня имеющейся техники с указанием ее видов, марок, заводов-изготовителей;

– характеристика техники по срокам эксплуатации;

– оценка коэффициента полезного действия техники;

– определение действительного рабочего состояния техники;

– рекомендации по дальнейшему использованию техники.

Исследование параметров технологических процессов проводится в определенной последовательности. Вначале производится точное описание анализируемой технологии. Далее, определяются все задействованные в технологической цепочке машины и механизмы, дается характеристика их технических возможностей, анализирует загрузка оборудования, расход материалов, электроэнергии, тепла, воды и разрабатываются варианты совершенствования технологии.

Инновационная деятельность предприятия направлена на быстрейшее внедрение в производство технических нововведений (инноваций).

Основными результатами инновационной деятельности предприятия являются:

– повышение качества продукции (работ, услуг);

– рост производительности труда и его фондовооруженности;

– снижение материалоемкости и фондоемкости, т. е. повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Вместе с тем инновационная деятельность требует значительных затрат, особенно на научно-исследовательские и опытно-конструкторский ра6оты. Анализ инновационной деятельности предприятия включает сопоставление затрат на инновации и результатов их внедрения. Анализ осуществляется по каждому техническому нововведению в сопоставимых ценах, так как от первоначальных инвестиций в инновации до их внедрения проходитдостаточно длитёльный период.