Система бухгалтерских счетов и порядок отражения хозяйственных операций

Студент должен

иметь представление:

- о назначении счетов бухгалтерского учета

знать:

- строение и структуру счетов

- двойную запись

- типы хозяйственных операций

уметь:

- составлять корреспонденцию счетов

- составлять оборотные ведомости

ПЛАН

4.1 Строение бухгалтерского счета, его характеристика

4.2 Двойственное отражение хозяйственных операций. Корреспонденция счетов

4.3 Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь

4.4 Хронологическая и систематическая регистрация хозяйственных операций. Обобщение данных бухгалтерского учета в оборотных ведомостях

4.1 СТРОЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА, ЕГО ХАРАКТЕРИСТИКА

Бухгалтерский счет — это способ группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов имущества, источников его образования и хозяйственных процессов. Каждый счет предназначен для отражения однородных объектов: основных средств, материалов, готовой продукции и др.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Каждому бухгалтерскому счету в данном плане присваивается номер.

Графически бухгалтерский счет можно изобразить в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется дебет (Дт), правая кредит (Кт) (см. рис. 4.1.1).

Сальдо начальное (Сн) — остаток на начало отчетного периода.

Оборот — сумма хозяйственных операций, записанных по одной стороне счета: по дебету — оборот дебетовый (ОД), по кредиту — оборот кредитовый (ОК).

Сальдо конечное (Ск) — остаток на конец отчетного периода.

Дт Счет Кт
Сн
ОД	ОК
Ск

Рис. 4.1.1 Строение бухгалтерского счета

По отношению к балансу различают счета:

1) активные;

2) пассивные;

3) активно-пассивные.

Активные счета предназначены для отражения наличия и движения имущества предприятия. Активный счет имеет дебетовое сальдо. Сальдо начальное означает остаток имущества предприятия на начало периода. Оборот по дебету отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение имущества. Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (выбытие, списание) имущества. Сальдо конечное означает остаток имущества предприятия на конец отчетного периода и рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + ОД — ОК.

В том случае, если Сн + ОД = ОК, сальдо конечное будет равно нулю.

К активным счетам относятся: «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета» и др.

Схема активного счета показана на рис. 4.2.2

Дт Счет Кт
Сн=остаток имущества на начало периода
Увеличение имущества	Уменьшение имущества
ОД	ОК
Ск=остаток имущества на конец периода

Рис. 4.2.2 Схема активного счета

В качестве примера рассмотрим счет «Материалы» (см. рис. 4.2.3).

Дт Счет «Материалы» Кт
Сн=10 000
1) 4000 2) 2000	3) 3000
ОД=6 000	ОК=3 000
Ск=13 000

Рис. 4.2.3 Схема активного счета «Материалы»

По данным счета видно, что на начало отчетного периода в организации числится материалов на сумму 10 000 руб., за отчетный период поступило материалов на сумму 6000 руб., выбыло — на сумму 3000 руб., осталось на конец отчетного периода — на сумму 13 000 руб. (10 000 + 6 000 — 3 000). Записи на счете «Материалы» были сделаны на основании хозяйственных операций:

1) поступили материалы от поставщика на сумму 4000 руб.;

2) списаны материалы в основное производство на сумму 3000 руб.;

3) приняты к учету материалы, приобретенные за счет подотчетной суммы 2000 руб.

Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников формирования имущества предприятия. Пассивный счет имеет только кредитовое сальдо. Сальдо начальное означает наличие источников образования имущества на начало периода. Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение, образование источников имущества. Оборот по дебету отражает уменьшение, использование источников. Сальдо конечное означает наличие источников образования имущества на конец периода и рассчитывается по формуле:

Ск = Сн + ОК — ОД.

В том случае, если Сн + ОК = ОД, сальдо конечное будет равно нулю.

Дт Счет Кт
	Сн=наличие источников на начало периода
Уменьшение источников	Увеличение источников
ОД	ОК
	Ск=наличие источников на конец периода

Рис. 4.2.4 Схема пассивного счета

Рассмотрим отражение хозяйственных операций на пассивном счете «Резервный капитал» (см. рис. 4.2.5).

Дт Счет «Резервный капитал» Кт
	Сн=100 000
1) 13 000	2) 10 000
ОД=13 000	ОК=10 000
	Ск=97 000

Рис. 4.2.5 Схема пассивного счета «Резервный капитал»

По данным счета видно, что на начало отчетного периода размер резервного капитала составил 100 000 руб., за отчетный период произошло увеличение резервного капитала на 10 000 руб. и его использование на 13 000 руб., на конец отчетного периода размер резервного капитала — 97 000 руб. (100 000 + 10 000 — 13 000). Записи на счете «Резервный капитал» были сделаны на основании хозяйственных операций:

1) за счет резервного капитала покрыты убытки прошлых лет на сумму 13 000 руб.;

2) часть прибыли (10 000 руб.) была направлена на пополнение резервного капитала.

Активно-пассивные счета сочетают в себе свойства активных и пассивных счетов. Они бывают двух видов:

- с двусторонним сальдо;

- односторонним сальдо.

Активно-пассивные счета с двусторонним сальдо могут иметь одновременно дебетовое и кредитовое сальдо, оно называется развернутым. К ним относятся счета по учету расчетов с поставщиками, подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. Схема активно-пассивного счета с двусторонним сальдо показан на рис. 4.7.

Дт Счет Кт
Сн=остаток дебиторской задолженности на начало периода	Сн=остаток кредиторской задолженности на начало периода
1) Увеличение дебиторской задолженности	2) Уменьшение дебиторской задолженности
3) Уменьшение кредиторской задролженности	4) Увеличение кредиторской задолженности
ОД	ОК
Сн=Сн+1-2	Ск=Сн+4-3

Рис. 4.2.6 Схема активно-пассивного счета с двусторонним сальдо

Сальдо начальное по дебету означает остаток дебиторской задолженности на начало отчетного периода. Сальдо начальное по кредиту означает остаток кредиторской задолженности на начало отчетного периода. Оборот по дебету отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности и (или) уменьшение кредиторской задолженности.

Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности и (или) уменьшение дебиторской задолженности. Сальдо конечное по дебету означает остаток дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Сальдо конечное по кредиту означает остаток кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Развернутое сальдо в активно-пассивном счете можно определить только с помощью аналитических счетов. В синтетическом активно-пассивном счете можно подсчитать свернутое сальдо, которое имеет контрольное значение. Для этого необходимо:

1) СН Дт + Оборот по Дт;

2) СН Кт + Оборот по Кт;

3) из большей суммы вычесть меньшую;

4) записать полученную сумму в сальдо на ту сторону, где была большая сумма.

Таким образом, в результате получится или сальдо дебетовое, или сальдо кредитовое. Подробнее об этом будет сказано в 3 пункте плана.

Активно-пассивные счета с односторонним сальдо могут иметь сальдо дебетовое или кредитовое попеременно. Типичным примером таких счетов является счет «Прибыли и убытки». Сальдо дебетовое этого счета означает прибыль, сальдо кредитовое — убыток. По дебету в течение отчетного периода отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

4.2 ДВОЙСТВЕННОЕ ОТРАЖЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ

Каждая хозяйственная операция имеет двойственный характер. Например: Хозяйственная операция: Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу в размере 20 000 руб. Это, с одной стороны, вызывает увеличение денежных средств в кассе, с другой — уменьшение денежных средств на расчетном счете на одну и ту же сумму. Хозяйственная операция: Поступили материалы от поставщика на сумму 5000 руб. Это, с одной стороны, вызывает увеличение материалов, с другой — увеличение кредиторской задолженности перед поставщиком.

Двойственный характер операций порождает двойственность их отражения на счетах, то есть для того чтобы отразить хозяйственную операцию, необходимо, как минимум, два бухгалтерских счета.

Принцип двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Взаимосвязь счетов, определяемая экономическим содержанием хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими. Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской проводкой. По вышеприведенным хозяйственным операциям бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

1) Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета» — 20 000 руб.;

2) Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5000 руб.

Бухгалтерская проводка позволяет правильно разнести хозяйственные операции по счетам.

Для того чтобы разнести первую хозяйственную операцию, необходимо открыть два бухгалтерских счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» — и записать на них сумму 20 000 руб.

Дт 50 «Касса» Кт Дт 51 «Расчетные счета» Кт

Сн 60 000 1) 20 000 1) 20 000

Рис. 4.8. Запись операций на бухгалтерских счетах

Для того чтобы разнести вторую операцию, необходимо открыть счет 10 «Материалы» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. рис. 4.9).

Дт 10 «Материалы» Кт Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кт

2) 5000 2) 5000

Рис. 4.9. Запись операций на бухгалтерских счетах

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простые бухгалтерские проводки отражают взаимодействие двух бухгалтерских счетов: одного по дебету, другого по кредиту. Сложные отражают взаимодействие одного счета по дебету и нескольких счетов по кредиту, или наоборот. Принцип двойной записи обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, кроме того, он имеет контрольное значение. В конце отчетного периода при подсчете оборотов по всем бухгалтерским счетам должно получиться равенство оборота дебетового и кредитового, неравенство свидетельствует об ошибке.

4.3 СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА, ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ

По степени подробности и объему охватываемой информации все бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетическими счетами называются счета, на которых ведется учет в обобщенном виде, в едином денежном измерителе.

Аналитическими счетами называются счета, на которых ведется более подробный, детальный учет как в натуральных, так и в денежных измерителях.

Учет, который осуществляется на синтетических счетах, называется синтетическим, а на аналитических — аналитическим. Аналитические счета открываются в развитие определенного

синтетического счета, то есть синтетический счет состоит из нескольких аналитических счетов и обобщает их. Промежуточным звеном между ними являются субсчета. Схема синтетического счета представлена на рис. 4.3.1

Рис. 4.3.1 Строение синтетического счета

В Плане счетов представлены шифры и наименования счетов первого порядка (синтетических) и счетов второго порядка (субсчетов), однако не все синтетические счета могут иметь субсчета. Аналитические счета, открываемые в развитие синтетических счетов или субсчетов, утверждает каждое предприятие самостоятельно.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая взаимосвязь:

1) сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

2) обороты по дебету и кредиту одного синтетического счета равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;

3) сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Рассмотрим взаимосвязь синтетического и открытых к нему аналитических счетов на примере счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (см. рис. 4.3.1).

На начало отчетного периода на счете 71 числилась дебиторская задолженность на сумму 5000 руб., в том числе за Караваевым — 3000 руб. и Петровым — 2000 руб., и кредиторская задолженность на сумму 1000 руб. — за Кравцовым.

За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции:

1. Караваевым за счет подотчетной суммы приобретены канцелярские товары на сумму 2500 руб.

2. Петровым представлен авансовый отчет о командировочных расходах на сумму 2700 руб.

3. Выдано из кассы Петрову в погашение перерасхода подотчетной суммы 700 руб.

Откроем синтетический счет и к нему три аналитических счета, отразим на них хозяйственные операции. Каждая хозяйственная операция отражается параллельно на синтетическом и аналитических счетах.

Дт Счет 71«Расчеты с подотчетными лицами» Кт
Сн=5 000	Сн=1 000
3) 700	1) 2 500 2) 2 700
ОД=700	ОК=5 200
Ск=500	Ск=1 000

Дт Счет 71(Караваев) Кт
Сн=3 000
	1) 2 500
ОД=-	ОК=2 500
Ск=500

Дт Счет 71(Петров) Кт
Сн=2 000
	2) 2 700
ОД=-	ОК=2 700
	Ск=700

Дт Счет 71(Кравцов) Кт
	Сн=1 000
1) 700
ОД=700	ОК=-
	Ск=300

Рис. 4.3.2 Взаимосвязь синтетического и аналитических счетов

Развернутое сальдо синтетического счета 71 записывается по данным аналитических счетов и проверяется подсчетом свернутого сальдо:

1) 5000 + 700 = 5700;

2) 1000 + 5200 = 6200;

3) 6200 — 5700 = 500.

Свернутое сальдо получилось кредитовое — 500 руб.

4.4 ХРОНОЛОГИЧЕСКАЯ И СИСТЕМАТИЧЕСКАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ.

ОБОБЩЕНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЯХ

Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности, то есть в порядке их совершения во времени, называется хронологической регистрацией. Примерами хронологической записи являются журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации хозяйственных операций (Таблица 4.4.1)и др.

Таблица 4.4.1

Дата добавления: 2014-01-07