Тема 7. Учет труда и расчетов с персоналом предприятия

Вопрос №38. Формы, системы и виды оплаты труда, порядок расчета заработной платы

Оплата труда работников в организации является основной формой их вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и качественных показателей.

Учет расходов по оплате труда работников напрямую зависит от порядка учета труда, т.е. учета рабочего времени и выработки (произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг).

Учет труда работников основывается на учете личного состава работников в разрезе

- их категорий (рабочие, служащие, производственный персонал, персонал, занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и т.п.)

- использования рабочего времени.

Учет личного состава и использования рабочего времени в организации ведется в первичных учетных документах, к которым, в частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе работников на другую работу, о предоставлении отпусков, а также табели и личные карточки.

Порядок учета работников и рабочего времени, отработанного физическими лицами, выполняющими для организации работу по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, поручения и др.), определяется особенностями соответствующего договора.

Учет личного состава и рабочего времени ведется по группам работников, штатному и нештатному персоналу, местам производства работ, видам продукции (работ и услуг), изготовлением которых заняты работники.

В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для производства работ по договорам гражданско-правового характера.

Система оплаты труда определяется тарифной системой и формами оплаты труда. Тарифная система организации базируется на

- тарифной сетке (устанавливается система разрядов, классов, определяющих квалификацию работников и работ);

- тарифной ставке (устанавливается размер оплаты за определенный период времени);

- квалификационных требованиях к объему знаний, соответствующих определенному разряду или классу.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Основная зарплата – это оплата за отработанное время, количество и качество выполняемых работ по

- окладам;

- тарифным ставкам;

- сдельным расценкам;

- премии, доплаты.

Дополнительная зарплата – это выплаты за не проработанное время, предусмотренные ТК РФ:

- оплата отпусков

- оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей

- выходное пособие при увольнении и т.п.

Основные формы оплаты труда:

- повременная

- сдельная

- аккордная

Повременная бывает

- простая повременная

- повременно-премиальная.

Сдельная бывает

- прямая сдельная

- сдельно-премиальная

- косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата труда производится за отработанное время независимо от количества выполненных работ.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу добавляется премия в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за количество единиц изготовленной продукции и выполненных работ, исходя из сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система предусматривает премирование за превышение норм выработки и достижение определенных качественных показателей, т.е. отсутствие брака, рекламаций и т.д.

При косвенно- премиальной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др. рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемых участков.

При сдельно- прогрессивной системе оплата труда увеличивается за выработку сверх норм.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или выполнения определенного объема работ.

Удержания из заработной платы:

- обязательные (НДФЛ, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физ. и юр. лиц)

- удержания по инициативе администрации (суммы аванса, суммы излишне выплаченной зарплаты вследствие ошибок, суммы возмещения материального ущерба по вине работника, за купленные товары в кредит и т.д.)

Работники организации могут получать оплату труда в форме:

1) заработной платы,

2) выплат социального характера,

3) пособий и других выплат, не входящих в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.

Выплаты средств на оплату труда работников организации как сумма их вознаграждения в соответствии с количеством и качеством труда составляют фонд заработной платы (оплаты труда) организации. При определении состава выплат, входящих в фонд заработной платы, организации могут руководствоваться Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. N 116. Фонд оплаты труда складывается из денежных сумм и выплат в натуральной форме за отработанное и неотработанное время (в случаях, установленных законодательством), связанное с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), режимом работы и условиями труда, носящими регулярный характер.

Все расходы, включаемые в фонд заработной платы, связанные с оплатой труда работников, включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг).

К ним, в частности, относятся:

- оплата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- оплата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда;

- премии и вознаграждения, носящие регулярный характер;

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам;

- вознаграждения за выслугу лет, стаж работы и т.п.;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

- оплата за период обучения работников;

-- другие выплаты.

Оплату труда лиц, не состоящих в списочном составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера производят исходя из сметы на выполнение работ (услуг) согласно договорам и платежным кассовым документам.

Наряду с выплатами, включаемыми в фонд заработной платы, работникам организации производятся в соответствии с контрактами, трудовыми и коллективными договорами выплаты социального характера, а также другие выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.

К выплатам социального характера, которые, как правило, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, в частности, относятся:

- выходное пособие при прекращении трудового договора;

- доплаты к пенсиям работающим в организации;

- страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;

- материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам;

- суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья;

- иные аналогичные пособия и выплаты.

К выплатам, не входящим в состав фонда заработной платы и выплат социального характера, которые относятся за счет специальных источников, в частности, относятся:

- государственные пособия работникам, имеющим детей, за счет бюджетных средств;

- пособия и другие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов, в частности пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком;

- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (относятся за счет прочих доходов и расходов);

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (относятся за счет чистой прибыли организации);

- выплаты неработающим пенсионерам (относятся за счет прочих доходов и расходов);

- другие выплаты.

Вопрос №34-40. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям Учет удержаний из заработной платы. Виды удержаний

Синтетический учет расходов на оплату труда работников организации, в том числе не состоящих в ее штате, осуществляемых в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда в корреспонденции с дебетом счетов:

08 "Вложения во внеоборотные активы" - по работникам, занятым в строительстве, выполняемом хозяйственным способом;

20, 23, 25, 26 и т.п. - по работникам, занятым на всех видах работ, связанных с производством продукции (работ, услуг), включая управление организацией;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части пособий по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности и т.д.;

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части дивидендов (доходов) по акциям работников (от участия работников в капитале организации);

96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - в части оплаты отпусков, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, производимых за счет резерва, образованного в установленном порядке.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся:

- лицевой счет работника

- налоговая карточка по учету доходов и НДФЛ

- расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на 2 группы:

1. Обязательные удержания (НДФЛ, по исполнительным листам);

2. По инициативе администрации (суммы аванса; суммы, излишне выплаченные в результате счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба; удержания в счет погашения ссуды; за товары, купленные в кредит и т.п.)

По дебету счета 70 отражаются суммы произведенных удержаний (выплат) из суммы начисленной оплаты труда работникам в корреспонденции с кредитом счетов, на которых эти удержания учитываются. В частности, данный счет корреспондирует с кредитом счетов:

50 "Касса" - на суммы оплаты труда, выплаченные работникам;

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на суммы причитающегося к удержанию налога на доходы физических лиц;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы отчислений в налоговые органы единого социального налога; на взносы по договорам на индивидуальное страхование;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы депонированной оплаты труда, а также на суммы, удержанные согласно исполнительным документам, и другие аналогичные суммы.

Дата добавления: 2014-01-07