Понятие о счетах бухгалтерского учета

Система счетов и двойная запись

Тема 4 СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Вопросы лекции:

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета.

2. Сущность двойной записи на счетах.

3. Контрольное и информационное значение метода двойной записи на счетах

Лекционный материал темы:

Ежедневно в организациях совершается большое количество хозяйственных операций, которые по истечении отчетного периода находят отражение в бухгалтерском балансе, меняя суммы его статей, разделов и итогов баланса в целом. Между тем, для целей текущего учета, и в информационном плане и в плане контроля, важно знать обо всех изменениях в составе средств и источниках их образования после каждой хозяйственной операции. Однако составлять бухгалтерский баланс по завершении каждой хозяйственной операции возможно только теоретически. На практике это и трудоемко и нецелесообразно. Удобнее и проще использовать один из элементов метода бухгалтерского учета – систему счетов.

Счет бухгалтерского учета – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля хозяйственных операций с объектами учета (средствами, их источниками, хозяйственными процессами). Счета позволяют накапливать информацию для ее последующей систематизации и обобщения в регистрах учета и формах отчетности. Каждой статье баланса соответствует один или несколько экономически однородных балансовых счетов.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из заголовка и двух частей. В заголовочной части над таблицей указывается номер и название счета.

Сама таблица по вертикали делится на две части. Левая часть счета называется дебет от латинского слова debet - «он должен», а правая – кредит, от латинского слова сredit – «он верит». Для удобства термин дебет часто записывают в сокращенном варианте (Д-т, Д ^т, Д), а термин кредит соответственно (К-т, К ^т, К).

Для обозначения величины остатков на счетах пользуются термином сальдо. Различают сальдо начальное (на начало отчетного периода) и сальдо конечное (на конец отчетного периода). Отчетным периодом, как правило, является месяц.

В зависимости от степени детализации информации различают счета синтетические и аналитические. Аналитические счета могут быть представлены в виде оборотных ведомостей, карточек, файлов на технических носителях информации. На синтетических счетах хозяйственные операции отражаются только в денежном выражении, а на аналитических – и в денежном и в натуральном выражениях. Подробнее об аналитических счетах материал изложен в параграфе 4.2.

Отражение хозяйственных операций на счетах производится только после их документального подтверждения в оформленных соответствующим образом бухгалтерских документах, или на машинных носителях информации, имеющих юридическую силу первичных документов.

Процесс записи операций на счетах начинается с открытия счета. Открыть счет - это значит нарисовать (отпечатать) форму счета, дать ему название, перенести из баланса, или другого источника информации начальное сальдо, если оно есть. Счет может быть открыт и с нулевым начальным сальдо.

По аналогии со статьями баланса счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета имущества организации, в т.ч. средств в расчетах. Названия таких счетов, как правило, соответствуют названию соответствующего вида имущества. Например: счет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебиторская задолженность – иначе средства в расчетах, принадлежащие организации - продавцу продукции). На активных счетах остатки (сальдо) бывают только дебетовые, и они находят отражение на статьях актива баланса.

На активных счетах по дебету отражают остатки средств на начало отчетного периода (месяца), их поступление, т.е. увеличение в течение месяца и остаток на конец месяца. По кредиту таких счетов отражают выбытие, т.е. уменьшение средств организации.

Условный упрощенный пример активного счета и порядок отражения операции на нем приведен ниже

Д-т 50 «Касса» К-т

Сальдо на 01.01.2012 40 000	-
1) 2 100 000 2) 70 000	3) 200 000
Оборот за месяц 2 170 000	Оборот за месяц 200 000
Сальдо на 01.02.2012 2 010 000	-

В приведенном примере отражены следующие операции:

1-я – в кассу с расчетного счета получено 2 100 000 рублей;

2-я – подотчетным лицом возвращены в кассу 70 000 рублей неиспользованных денег, выданных на командировочные расходы;

3-я - работнику организации через кассу выдан аванс в размере 200 000 рублей.

Отметим, что каждая из приведенных хозяйственных операций найдет отражение не только по счету 50 «Касса», но и на других счетах. Например, по первой операции – по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Подробнее об этом материал изложен в параграфе 4.1.2. «Сущность двойной записи на счетах».

Из приведенного выше примера счета видно, что начальное сальдо по счетам, как и конечное, принято отделять от остальной части счета чертой. По каждому счету подсчитывается также сумма оборотов – отдельно по дебету и кредиту счета и затем подсчитывается сальдо конечное.

Сальдо конечное на активных счетах выводится по формуле:

С кон. (Д-т) = С нач. (Д-т) + О (Д-т) – О (К-т)

где С кон.(Д-т) – сальдо конечное дебетовое;

С нач. (Д-т) – сальдо начальное дебетовое;

О (Д-т) – обороты дебетовые;

О (К-т) – обороты кредитовые.

Пассивные счета предназначены для учета источников образования и формирования средств. Названия пассивных счетов, как правило, соответствуют источнику формирования средств организации. Например: счет 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо на пассивных счетах бывает только кредитовое, и оно находит отражение на статьях разделов III, IV, V баланса «Собственный капитал и обязательства (пассив баланса)».

На пассивных счетах по кредиту отражают сальдо на начало отчетного периода (величину источника средств), увеличение этого источника в течение месяца и сальдо конечное, т.е. величину источника средств на конец отчетного периода. По дебету пассивных счетов отражают уменьшение величины источника образования средств.

Условный пример пассивного счета и порядок отражения операций на нем приведен ниже

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т

-	Сальдо на 01.01.2012 4 000 000
4) 400 000 5) 1 900 000
Оборот за месяц 2 300 000	Оборот за месяц -
-	Сальдо на 01.02.2012 1 700 000

В приведенных таблицах сальдо начальное может быть нулевым. Нулевым может стать и сальдо конечное, если арифметическая сумма начального сальдо (не имеет значения дебетового или кредитового) и одноименных оборотов равна сумме противоположных оборотов.

Счет не имеющий конечного сальдо называется закрытым счетом.

В приведенном примере отражены следующие операции:

4-я - за счет нераспределенной прибыли увеличен уставный капитал организации;

5-я – за счет нераспределенной прибыли сформирован резервный капитал.

Как и в примере с активным счетом каждая из двух приведенных операций найдет отражение и на других счетах. По пятой операции на счете 80 «Уставный капитал», по шестой операции на счете 82 «Резервный капитал».

Сальдо конечное на пассивных счетах выводится по формуле С кон. (К-т) = С нач. (К-т) + О (К-т) – О (Д-т)

где С кон. (К-т) – сальдо конечное кредитовое;

С нач. (К-т) – сальдо начальное кредитовое;

О (К-т) – обороты кредитовые;

О (Д-т) – обороты дебетовые.

Помимо активных и пассивных счетов различают также активно-пассивные счета, сальдо по которым может быть как дебетовым, так и кредитовым. По этим счетам в течение отчетного периода сальдо может изменяться. Например, начальное сальдо было дебетовое, конечное – стало кредитовым и наоборот. Группу активно-пассивных счетов составляют счета расчетов. Например: счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. По таким счетам сальдо следует подсчитывать в разрезе объектов аналитического учета. То есть по счету 71 – по каждому подотчетному лицу, по счету 76 – по каждому отдельному дебитору и кредитору.

В бухгалтерском балансе сальдо по активно-пассивным счетам будет отражено дважды. Дебетовое – в активе, как дебиторская задолженность, кредитовое – в пассиве, как кредиторская задолженность.

Принцип подсчета и отражения дебетового или кредитового сальдо по каждому отдельному аналитическому счету на балансовых активно-пассивных счетах называется выведением развернутого сальдо. Для подсчета развернутого сальдо составляют специальные оборотные ведомости аналитического учета по счетам расчетов. Пример построения оборотных ведомостей будет приведен ниже в параграфе 4.2.2 «Обобщение данных текущего учета, оборотные ведомости, их виды».

В бухгалтерском учете имеется также группа счетов которые не находят прямого отражения в бухгалтерском балансе, т.к. по окончании отчетного периода суммы отраженные на этих счетах переносятся на другие счета. Таким образом, по окончании месяца сальдо на таких счетах не бывает. При классификации счетов по структуре и назначению эти счета относят к группе операционных счетов. Порядок отражения операций на таких счетах изложен в параграфе 5.2.3.

По окончании отчетного периода по всем счетам бухгалтерского учета выводится конечное сальдо. Дебетовые сальдо записываются по статьям актива баланса, кредитовые – соответственно по статьям пассива баланса. Итоговые суммы сальдо по активу и пассиву должны быть равны между собой. Полученный, таким образом, баланс на конец отчетного периода станет основанием для ведения учета в следующем отчетном периоде. Сам баланс с 1-го числа следующего за отчетным месяца будет уже не конечным, а начальным.

Принцип выведения сальдо на счетах, составления баланса, преемственность в оформлении записей – важное и необходимое условие ведения учета для любой организации.

Дата добавления: 2014-01-07