Сущность синтетических и аналитических счетов, их характеристика. Понятие о субсчетах

Синтетический и аналитический учет на счетах

Вопросы лекции:

1. Сущность синтетических и аналитических счетов, их характеристика. Понятие о субсчетах.

2. Обобщение данных текущего учёта, оборотные ведомости, их виды.

Лекционный материал темы:

В бухгалтерском учете для различных целей используется как обобщенная, сводная, так и детализированная аналитическая информация. Соответственно в учете применяют два вида счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета – это счета обобщающие, для учета сгруппированных экономически однородных хозяйственных средств, их источников или хозяйственных процессов в стоимостном выражении. Синтетические счета отождествляют с понятием балансовых счетов. Например: счет 01 «Основные средства», на котором учитываются средства долгосрочного использования – здания, сооружения, машины, станки, оборудование и др. Счет 50 «Касса» предназначен для учета всех наличных денежных средств и денежных документов организации. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» позволяет отразить сводную информацию о задолженности персоналу организации по оплате труда и о произведенных выплатах. Счет 99 «Прибыли и убытки», на котором аккумулируется информация об итоговой величине полученной организацией за отчетный период прибыли, либо полученных убытках и др.

Синтетические счета называют также счетами первого порядка.

Синтетические счета являются основой для составления форм бухгалтерской отчетности, для оценки состояния расчетов и финансового положения организации.

Для целей управленческого учета за производственно-хозяйственной деятельностью отдельных структурных подразделений организации, за ведение расчетов с каждым конкретным работником организации, покупателем, поставщиком, инвестором и другими организациями и лицами, для получения детализированной информации о наличии и движении всего движимого и недвижимого имущества организации, денежных средств и их источников используется информация аналитического учета.

Если слово синтез обозначает – объединение, обобщение, соединение отдельных частей в единое целое, то слово анализ, наоборот, - разделение, расчленение определенной совокупности на составные части. Отсюда и суть аналитических счетов.

Аналитические счета – это счета конкретных наименований материальных ценностей, наличных денежных средств и средств на счетах в банках, состояние расчетов по оплате труда каждого из сотрудников организации; счета всех юридических и физических лиц, с которыми организация ведет те или иные расчеты; наименования и источники образования фондов и резервов и др.

Произведенные организацией расходы и получаемые доходы также отражаются на отдельных аналитических счетах. Таким образом каждый из синтетических счетов объединяет в себе необходимое количество аналитических счетов, равное количеству объектов аналитического учета.

Записи, как на синтетических, так и на аналитических счетах производятся на основании одних и тех же первичных документов и по одной и той же схеме, то есть, с отражением начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту счетов и с выведением конечного сальдо.

В бухгалтерском учете действует одно из важнейших правил ведения учета. В частности: начальное и конечное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты каждого из синтетических счетов должны быть равны сумме аналогичных показателей всех открытых к нему аналитических счетов.

Многообразие объектов аналитического учета обуславливает отражение операций на них не только в стоимостном, но и в натуральном выражении, с указанием ряда справочных реквизитов, необходимых для контроля за достоверностью и своевременностью осуществления хозяйственных операций. Это номера документов, даты осуществления расчетов, кодовые обозначения материальных ценностей и др. По этой причине аналитические счета открываются и ведутся на специальных карточках, в книгах, на отдельных листах в виде ведомостей, машинных регистров учета и др.

Так, например, для учета расчетов с персоналом по оплате труда на каждого работающего открывается «лицевой счет», который хранится в бухгалтерии организации. Его аналог «расчетный листок» выдается на руки работнику. В лицевом счете отражаются суммы начисленной заработной платы по каждому виду начислений, суммы удержаний и взносов из заработной платы и сумма, подлежащая к выдаче работнику на руки.

По объектам материальных ценностей открываются карточки складского (инвентарного) учета, содержащие информацию о наличии и движении каждого отдельного наименования ценностей.

По большинству синтетических счетов возникает необходимость группировки информации аналитических счетов по неким общим признакам – субсчетам или счетам второго порядка. Так, например, к синтетическому счету 10 «Материалы» в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета рекомендуется открывать 12 субсчетов. В их числе: сырье и материалы; топливо; покупные полуфабрикаты; тара и тарные материалы; запасные части и др.

Внутри субсчетов аналитические счета также могут быть сгруппированы по более детальным общим признакам. Таким образом, аналитические счета могут быть представлены счетами третьего, четвертого и др. порядка.

В наиболее удобном виде информация аналитических счетов находит отражение в оборотных ведомостях аналитического учета.

4.2.2. Обобщение данных текущего учёта, оборотные ведомости, их виды

Ежедневно, по мере совершения хозяйственных операций ведется синтетический и аналитический учет средств организации и их источников. По окончании месяца появляется необходимость обобщения данных текущего, ежедневного учета путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам (табл.8). Она составляется после того, как по всем синтетическим и аналитическим счетам будут подсчитаны обороты за месяц и выведено конечное сальдо.

Значение оборотной ведомости по счетам заключается в следующем: 1) она является средством контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета за отчетный месяц и показывает соответствие данных синтетического и аналитического учета;

2) в обобщенном, сгруппированном виде показывает состояние средств, их источников и финансовые результаты деятельности организации.

Упрощенная форма оборотной ведомости по синтетическим счетам следующая:

Оборотная ведомость

по синтетическим счетам за сентябрь 2012 г.

Таблица 8 Тыс.руб.

Номера счетов	Наименование синтетических счетов	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
	Основные средства
	Материалы
	Готовая продукция
	Касса
	Расчетный счет
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Уставный фонд
	Прибыли и убытки
	ИТОГО:

Контрольное значение для проверки записей по счетам имеют итоги оборотной ведомости. Их должно быть три пары, и в каждой итоги по дебету должны быть равны итогам по кредиту счетов.

· начальное сальдо - согласно равенству актива и пассива баланса на начало месяца, где они были равны;

· равенство дебетовых и кредитовых оборотов за месяц объясняется двойной записью хозяйственных операций в учете, эти итоги должны быть равны также итогу сумм хозяйственных операций в журнале учета хозяйственных операций;

· равенство дебетовых и кредитовых сальдо на конец отчетного периода объясняется тем, что дебетовые сальдо заносятся в актив, а кредитовые сальдо в пассив баланса, составленного на конец отчетного периода.

На основе данных двух последних колонок составляется сальдовый, бухгалтерский баланс на 1-е число следующего отчетного месяца. Оборотная ведомость по синтетическим счетам называется также оборотным балансом.

Наряду с оборотной ведомостью можно составлять шахматную ведомость, когда по горизонтали и вертикали указывается название одних и тех же счетов, применяемых организацией, и суммы записываются на пересечении счетов в виде бухгалтерской проводки. Но её составляют обычно только те организации, у которых объем хозяйственных операций сравнительно небольшой.

С целью контроля за правильностью ведения аналитического учета и обобщения данных аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам.

По счетам для учета товарно-материальных ценностей они составляются в количественно-суммовом выражении, по счетам для учета расчетов – в суммовом. В основе, их форма аналогична форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость

по аналитическим счетам счета 10 «Материалы»

за __________________ 20120 г.

Таблица 9

Наиме-нование мате-риалов

Но-мен-клату-рный номер

Ед. изм.

Цена

№ документа

Остаток на начало месяца

Приход (дебет)

Расход (кредит)

Остаток на конец месяца

Кол-во

Сум- ма

Кол-во

Сум-ма

Кол-во

Сум-ма

Кол-во

Сум-ма

Контрольное значение оборотных ведомостей по аналитическим счетам заключается в том, что начальные остатки, обороты за месяц и конечные остатки по аналитическим счетам должны быть равны остаткам и оборотам соответствующего синтетического счета.

Форма оборотной ведомости для аналитических счетов по учету расчетов (с бюджетом – по налогам, с поставщиками, с подотчетными лицами, с прочими дебиторами и кредиторами и др.) в основе такая же, как и оборотная ведомость по синтетическим счетам. Примерный её образец приведен в таблице 10.

Оборотная ведомость

по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Таблица 10

№_ п/п	Наименование поставщика	№ доку-мента	Дата	Остаток на 01.08.2012	Обороты за месяц	Остаток на 01.09.2012
дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит

Помимо оборотных ведомостей аналитического учета могут составляться сальдовые ведомости аналитического учета. Такие ведомости составляются по данным остатков (сальдо): на счетах материальных ценностей – по каждому их номенклатурному номеру; по состоянию дебиторской и кредиторской задолженности – по каждому из счетов расчетов. Назначение сальдовых ведомостей в целом такое же как и оборотных ведомостей аналитического учета – контроль за правильностью ведения записей на счетах. Помимо этого они имеют важное информационное значение. В частности сальдовые ведомости по счетам материальных ценностей и готовой продукции позволяют наглядно оценить их запасы в разрезе конкретных наименований.

Аналитические сальдовые ведомости по счетам расчетов позволяют оценить состояние дебиторской либо кредиторской задолженности по каждому партнеру организации: поставщику, покупателю, ссудозаемщику и др.

Литература

Основная:

1. План счетов Бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий с инструкцией по его применению с / утверждено МФ РБ 28.02.1992г. (в ред. от 20.12.2012 № 77).

2. Егомостьев Н.А. Теория бухгалтерского учета: учеб.-метод. комплекс для студентов экономических специальностей / Н.А. Егомостьев, Л.К. Ловкис. – Минск: Изд-во МИУ, 2010. – 320с.

3. Снитко М.А. Теория Бухгалтерского учета: Учебн. Пособие.-Мн.: Современная школа,2006.-312с.

4. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета: учеб. Пособие/ П.Я. Папковская, М.А. Снитко. – Минск: РИПО, 2010. – 280 с.

Дополнительная:

5. Папковская П.Я. Сборник задач по теории бухгалтерского учета:

Учеб. Пособие.-Мн.: «Амалфея», 2003г.

Контрольные вопросы по теме:

1. Счета синтетического учета, их сущность и назначение. Понятие о субсчетах.

2. Счета аналитического учета, их сущность и назначение. Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета.

3. Оборотные ведомости по счетам синтетического учета, их строение и назначение.

4. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета, их строение и назначение.

Тема 5 классификация счетов бухгалтерского учета

Дата добавления: 2014-01-07