Ставки налога. Методы определения доходов и расходов

Методы определения доходов и расходов

НК РФ предусматривает два метода определения доходов и расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций:

* метод начисления (ст. 271-272)

* кассовый метод (ст. 273).

Метод начисления предполагает признание доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав. Если доходы относятся к нескольким отчетным/налоговым периодам и нельзя установить четкой связи между доходами и расходами, либо она определяется косвенным путем – доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Кассовый метод может использоваться организациями (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) – перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Основная ставка налога на прибыль организаций – 24%. Между бюджетами налог распределяется следующим образом: 6,5% – в федеральный бюджет; 17,5% – в бюджет субъекта Федерации;

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции установлены следующие размеры ставок: в 2004-2005 годах – 0%; в 2006-2008 годах – 6%; в 2009-2011 годах – 12%; в 2012-2014 годах – 18%; с 2015 года по полной ставке.

Также предусматриваются особые случаи. Так, к доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки налога:

1) 9% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями или, наоборот, российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются нижеследующие налоговые ставки (подробнее ст. 284
п. 4 НК РФ):

1) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

2) 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

3) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг предыдущих пунктах), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.

Особым порядком облагаются доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

* 20% с любых доходов в России кроме вышеперечисленных особых случаев;

* 10% с доходов от использования транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ "О ЦБ РФ (Банке России)", облагается налогом по налоговой ставке 0%. Прибыль, полученная от деятельности не связанной с осуществлением этих функций облагается по обычной ставке 24%.

Суммы налога, исчисляемые по особым ставкам (т.е. не 24%), не распределяются по бюджетам, а целиком направляются в федеральный бюджет.

Дата добавления: 2014-01-07