Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

Абсолютное отклонение (ΔФЗП_абс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников.

Относительное отклонение (ΔФЗП_0ТН) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции.

При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции.

Постоянная часть фонда заработной платы не изменяется при увеличении или спаде объема производства.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как:

объем производства продукции в действующих ценах,

сумма выручки и прибыли на рубль зарплаты

В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.

После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы.

ЛЕКЦИЯ 8 – Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и •своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам за¬трат;

- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 8.1).

Таблица 8.1 - Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %	Затраты на рубль продукции, коп.
t0	t1	+/ -	t0	t1	+/ -	t0	t1
Оплата труда	13 500	15 800	+2300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды			+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия	25 200 5600 4200	31 500 7524 6576	+6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	+0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,0 0 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация			+1400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты			+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510			-	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46 500 19 500	55 328 26182	+9828 +6682	70,5 29,5		-1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

- объема производства продукции;

- структуры продукции;

- уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 8.1).

Рисунок 8.1 - Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ=∑VВП*b+A = ∑(VВП*Уд*b)+A

где,

Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;

VВП - объем производства продукции (услуг);

b - уровень переменных расходов на единицу продукции;

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблицах 8.2 и 8.3.

Таблица 8.2 - Затраты на единицу продукции, руб.

Вид продукции	Уровень себестоимости, руб.	Объем производства, шт.
базовый	текущий
Всего	В том числе	Всего	В том числе	базовый	текущий
переменные	постоянные	переменные	постоянные
А							10 000	13 300
Б							10 000

Таблица 8.3 - Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ∑(VBП*b)+A0	66 000	to	to	to	to
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ∑(VBП*b0)*lVBП+A0	63 675	t1	to	to	to
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VBП1*b0)+ A0	67 285	t1	t1	to	to
отчетного периода при базовой величине постоянных затрат: ∑(VBП1*b1)+ A0	74 828	t1	t1	t1	to
отчетного периода: ∑(VBП1*b1)+ A1	81 510	t1	t1	t1	t1
Изменение затрат	+15 510	-2345	+3610	+7543	+6682

1) Из табл. 8.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (Ivвп = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

2) За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 — 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

3) Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7543 тыс. руб. (74 828 — 67 285).

4) Постоянные расходы выросли на 6682 тыс. руб. (81 510 — 74828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

5) Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 — 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 — 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5 %.

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.

Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

На следующем этапе анализа следует определить изменение затрат на производство продукции за счет внедрения запланированных мероприятий по снижению себестоимости продукции. Результаты такого анализа покажут, за счет каких мероприятий (их желательно детализировать) достигнута экономия затрат на производство продукции в отчетном периоде. Для более полной оценки полученную экономию от внедрения инновационных мероприятий надо сравнить с запланированной.

Дата добавления: 2014-01-15