Ставки единого социального налога

Пример

1. Если организация выплачивает работнику компенсацию за использование его личного автомобиля в служебных целях, то сумма компенсации в полном объеме ЕСН не облагается.

При этом часть компенсации в пределах установленных норм (утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92) не облагается ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а сумма превышения - на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (как выплата, не учитываемая при исчислении налога на прибыль).

2. Если организация выплачивает работнику компенсацию за использование в служебных целях его личного имущества (не автомобиля), то не облагается ЕСН вся сумма компенсации, предусмотренная трудовым договором, поскольку никакие нормы для выплаты таких компенсаций законодательством не установлены.

3. Часто организации выплачивают работникам компенсацию за использование личного сотового телефона. Следует ли облагать сумму данной компенсации ЕСН?

Такая компенсация ЕСН не облагается, и объясняют это следующим.

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Данная компенсация не облагается ЕСН в силу подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), подтверждающими как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, включая членов крестьянских (фермерских) хозяйств независимо от того, в какой форме хозяйства осуществляют деятельность (крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие деятельность с правами юридического лица, и хозяйства без образования юридического лица), адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении налоговой базы учитываются все доходы (кроме тех, которые не подлежат налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме.

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщика–организации такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговая база для налогоплательщиков работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты в пользу физических лиц (оплата коммунальных услуг, питания, отдыха и т.д.).

Для налогоплательщиков неработодателей налоговая база определяется как сумма доходов, полученная такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной так и в натуральной форме от предпринимательской либо от иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению

Необходимо отметить, что по данному налогу предлагается довольно широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению, в основном он содержит все выплаты, на которые сейчас не начисляются страховые взносы.

Так, в соответствии со ст. 238 НК РФ не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребёнком, по безработице, беременности и родам и т.д.), компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Также в этот перечень входят такие социально значимые доходы, как суммы, полученные в связи с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных мероприятиях, возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями:

- документально подтвержденные расходы на лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, которые оплачиваются из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, при обязательном условии – наличие у медицинских учреждений соответствующих лицензий;

- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам бюджетных организаций, финансируемых из федерального бюджета, направленным на работу за границу (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации);

- суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования своих работников (договорам добровольного пенсионного обеспечения), заключенным со страховщиками и негосударственными пенсионными фондами, соответственно за счёт средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации;

- единовременной материальной помощи при чрезвычайных обстоятельствах, стихийных бедствиях, в связи со смертью члена семьи.

Единый налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Согласно ст. 241 НК РФ для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей (кроме организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), установлена следующая шкала ставок:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федераль-ный бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб.+7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб.+ 1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб.+ 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб.+ 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72800руб.+ 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81280 руб.+2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104800 руб. +2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Дата добавления: 2014-01-15