Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и

Дебет счета 68 «Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению»

подрядчиками»

Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет и декларация, составлена правильно.

С количественной точки зрения, существенность выражается специальным показателем, который называется уровень существенности. Под ним понимается такое предельное значение ошибок, выявленных в процессе аудита бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь не в состоянии будет сделать правильные выводы по этой отчетности и, следовательно, принять по ней правильные экономические решения. Т.е. это предельно допустимая ошибка в отчетности, начиная с которой отчетность признается недостоверной.

В аудиторских стандартах отсутствует значение уровня существенности. Каждая аудиторская фирма рассчитывает этот показатель и объявляет его клиенту по каждой аудиторской проверке. Таким образом, информация об уровне существенности носит открытый характер.

В аудиторской практике США существенность называют материальностью. В соответствии с их практикой, ошибка в статье баланса в пределах 5-10% не является материальной, т.е. материальными будут ошибки больше 10%.

В российской практике в ПБУ установлено, что существенной считается информация, которая составляет в общем итоге более 5% и такая информация должна быть раскрыта в показателях бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгалтерская отчетность имеет лишь рекомендованные Минфином формы. Каждое предприятие, исходя из своей специфики, видов деятельности и уровня существенности, обязано заполнять отчетные формы. Признается неправильным, если два разных предприятия сдают и заполняют одинаковые по содержанию формы отчетности.

Например, показатель «выручка» на железнодорожном транспорте и в юридической конторе. Такую информацию надо заполнять не одной строкой, а раскрывать всю информацию, превышающую 5-10%.

В НК РФ также установлены принципы существенного искажения отчетности. Этот критерий равен 10%. Если в результате допущенных искажений и ошибок значение показателя или статьи баланса изменяется больше, чем на 10%, то эта ошибка считается существенной и предприятие может быть оштрафовано за подобное нарушение.

В аудиторской практике такого количественного критерия существенности стандартом не установлено, но каждая аудиторская фирма обязана такой критерий просчитать сама. В аудите не устанавливают такой критерий, т.к. он находится в обратной зависимости с аудиторским риском, поэтому только сама аудиторская фирма решает какой риск она принимает на себя и, соответственно этому, устанавливает критерий существенности.

Методика определения уровня существенности следующая:

1. Выбираются базовые показатели, т.е. наиболее важные для данного предприятия, характеризующие достоверность его отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различным, в зависимости от отраслевых особенностей и видов деятельности предприятия. Как правило, в качестве таковых используют показатели, представленные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», в т.ч. выручка, затраты, прибыль и др. На железнодорожном транспорте может быть использован показатель стоимости основных средств, т.к. транспорт – это очень фондоемкая отрасль и амортизация достигает 30-35% в себестоимости. В бюджетных организациях в качестве базового используют показатель суммы финансирования и др.

2. Устанавливается допустимая доля отклонений от базовых показателей. Доля отклонений, как правило, может колебаться по разным показателям от 1 до 10 %. Набор базовых показателей и долю отклонений по ним аудиторская фирма устанавливает самостоятельно экспертным путем, т.е. на основе имеющегося у него опыта, интуиции наиболее квалифицированных аудиторов.

3. Система базовых показателей и допустимые отклонения по ним оформляются в виде внутрифирменного стандарта аудиторской организации, который утверждается руководителем аудиторской фирмы и используется, как правило, достаточно длительное время, т.е. это своего рода аудиторская проверка.

4. Изменение порядка в оценке уровня существенности возможно в следующих случаях:

4.1. При изменении законодательства в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, затрагивающий порядок расчета базовых показателей или уровень существенности.

4.2. При изменении социализации аудиторской организации.

4.3. При работе с экономическими субъектами других отраслей или другими видами деятельности, с которыми данная аудиторская фирма не сталкивалась.

4.4. При смене руководства организации.

5. Допускается рассчитывать единый показатель уровня существенности или набор значений уровня существенности для оценки базовых показателей.

6. Уровень существенности выражается в той валюте, в которой составлена бухгалтерская отчетность.

7. Значения уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на завершающем этапе планирования аудита, т.е. до начала проверки.

Полученные значения уровня существенности в обязательном порядке должны быть зафиксированы в плане аудита. Если в процессе проверки выявятся какие-либо новые обстоятельства, то аудиторы могут скорректировать ранее рассчитанный уровень существенности. Однако эта корректировка обязательно должна быть отражена в рабочих документах аудитора и утверждена у руководителя аудиторской проверки.

Влияние оценки существенности, выявленных искажений и ошибок на выводы аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

1. Аудитор в праве сделать вывод о том, что отчетность проверяемого предприятия является недостоверной во всех существенных отношениях в том случае, если одновременно выполняются два следующих условия:

а) выявленные в процессе аудита искажения и ошибки, а также предполагаемые ошибки, значительно меньше предполагаемого уровня существенности;

б) качественные расхождения выявленных отклонений по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

Пример.

В процессе аудита выявлено, что предприятие в январе 2004г. заключило договор страхования имущества сроком на 1 год на сумму 100 тыс. руб. Эта сумма была в январе учтена в составе общехозяйственных расходов предприятия (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и при налогообложении прибыли.

Ошибка заключалась в том, что данные расходы следовало учесть как расходы будущих периодов на счете 97 и списывать 1/12-й в течение всего срока договора. Эта ошибка может быть квалифицирована как несущественная, т.к. при расчете финансового результата за год изменений она не вызывает. При этом предприятие обязано сдать уточненные декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды и доплатить налог и пени за несвоевременную уплату налогов.

2. Аудитор признает отчетность недостоверной, когда выявленные ошибки и искажения значительно превысили уровень существенности или равные ему. Качественные расхождения по выявленным ошибкам признаны им несущественными.

3. Если выполняется одно из условий (качественное или количественное), то аудитор, используя свое профессиональное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять решение: сделать вывод о существенности или несущественности ошибки. В этом случае аудитор может потребовать проведения дополнительных аудиторских процедур или внести исправления в отчетность и после этого, с учетом дополнительных факторов, вынести решение о достоверности или недостоверности отчетности. При этом в аудиторском заключении будут указаны основные ошибки. Такое аудиторское заключение, которое содержит в себе оговорки о выявленных ошибках, называют модифицированным.

Порядок и данные для расчета уровня существенности основных показателей бухгалтерской отчетности.

Базовые показатели бухгалтерской отчетности	Значение базового показа- теля, руб.	Доля от базово го показа- теля, %	Значения, применяемые для расчета уровня существенности
1. Балансовая прибыль предприятия (бухгалтерская) форма № 2 прибыль до налогообложения
2. Выручка
3. Валюта баланса
4. Собственный капитал
5. Общие затраты предприятия (себестоимость ф№ 2)

Расчет уровня существенности

1 способ. Определение средней величины

Это уровень существенности, т.е. предельно допустимая ошибка по показателям конкретной бухгалтерской отчетности. При превышении этой величины бухгалтерская отчетность будет признана недостоверной.

2 способ. Исключение крайних значений и расчет среднего показателя.

Аудитор выберет второй метод.

Дата добавления: 2014-01-15