Оценка существенности в аудите

Действия аудитора при выявлении искажений.

Порядок действий закреплен в федеральном стандарте № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». В нем установлены единые требования, которые предъявляются ко всем аудиторским фирмам при рассмотрении выявленных ошибок.

1. Стандарт предупреждает, что аудиторы не должны свою деятельность сводить специально к поиску ошибок, т.к. цель аудита – это подтверждение отчетности, поэтому персональный аудитор не должен испытывать эйфории от выявленных ошибок.

2. Аудитор не может и не должен судить о преднамеренности выявленных ошибок и искажений.

3. Все выявленные ошибки, включая самые мелкие, аудитор должен зафиксировать в своих рабочих документах и доложить о них руководству проверяемого предприятия в Письменном отчете аудитора.

Если в процессе проверки ошибки устранены, то аудитор делает отметки об этом в рабочих документах (когда, где, кем устранено). Если ошибка не исправлена, то указывается, по какой причине не внесены исправления и какие налоговые последствия имеют данные ошибки, а так же как это повлияет на показатели баланса и отчетных форм.

Стандарт требует, чтобы при планировании, оценке результатов, а так же при подготовке аудиторского заключения, аудитор обязательно учитывал риск существенных искажений бухгалтерской отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.

4. При обнаружении ошибок, аудитор должен потребовать их исправления, а аудируемая организация обязана их исправить. Если до подготовки аудиторского заключения ошибки будут исправлены, то в аудиторском заключении они не упоминаются. В нем указываются только неисправленные ошибки, которые могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

5. Если в процессе аудиторской проверки ошибок выявилось гораздо больше, чем аудитор предполагал в начале проверки (при ее планировании), то аудитору необходимо уточнить объем и характер проводимых процедур (при планировании предполагалось, что каждый двадцатый счет-фактура имеет неправильное оформление, а фактически выяснилось, что ошибки имеют каждый пятый счет-фактура).

Существенность в аудите рассмотрена в четвертом федеральном стандарте. В соответствии с Законом аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности не с абсолютной точностью, а во всех ее существенных отношениях. В соответствии со стандартом, существенной считается информация об активах организации, капитал, доходы и расходы, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователя, принятые на основе бухгалтерской отчетности.

Оценивая существенность выявленных ошибок и искажений надо учитывать две стороны качественную и количественную.

С качественной точки зрения, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, чтобы определить носят или не носят существенный характер выявленные им ошибки или искажения в отчетности или в порядке учета. Например, в процессе проверки аудитор выявил следующие ошибки:

1) предприятие не использует унифицированные формы документов по кассе и основным средствам, а использует самостоятельно разработанные формы;

2) отсутствуют налоговые регистры по расчету налога на прибыль, но расчет налога выполнен правильно и уплачен;

3) предприятие не использует в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а зачет НДС производится непосредственно в дебет счета 68:

Дата добавления: 2014-01-15