Кредит счета 51

Дебет счета 66

Кредит счета 51

Дебет счета 66

Кредит счета 66

Дебет счета 91

Кредит счета 66

Дебет счета 51

Кредит счета 66

Дебет счета 91

Особенности аудита операций по работам с использованием векселей

Для привлечения заемных средств организация (заемщик) может выдавать, выписывать заимодавцу собственные векселя. Этот процесс регулируется ст.815 ГК РФ. На практике очень часто выписку собственных векселей называют «реализацией векселя», «передачей», «эмиссией» и т.д. Однако эти термины все ошибочны. На практике организация-заемщик получает от другой организации, которая выдает свой вексель, обычный денежный займ, т.е. это обычная операция по получению займа, при этом вексель может быть процентным или дисконтным.

При аудите каждый случай использования собственных векселей или получения векселей от другой организации должен быть рассмотрен аудитором.

Особенности учета у векседателя

1. Полученные денежные средства по векселю отражаются по счетам 66, 67.

2. Если вексель процентный, то задолженность по нему должна быть отражена с учетом причитающихся к оплате процентов на конец отчетного периода.

Таким образом, проценты по векселю надо начислять на конец отчетного периода, т.е. ежемесячно, а не при предъявлении векселя к оплате или погашению. Суммы процентов по векселю, в соответствии с ПБУ 15, учитываются всегда в составе операционных расходов.

Проценты по векселю отражаются:

В целях равномерного включения этих процентов в налогооблагаемую прибыль (если речь идет о больших суммах) допускается учитывать их как расходы будущих периодов, т.е.

Дебет счета 97 Кредит счета 66 (67)

Дебет счета 91 Кредит счета 97 – в конце отчетного периода

Для целей налогообложения по налогу на прибыль проценты по векселю являются внереализационными расходами и признаются на дату выплаты процентов.

Пример.

Организация 01.02.2005г. получила заем в сумме 300 000 тыс. руб. под выданный простой вексель со сроком платежа «по предъявлению». На вексельную сумму должны быть начислены проценты по ставке 25% годовых. Вексель был предъявлен к платежу через 3 месяца после даты составления (01.05.2005г.).

Отражение данных операций у векседателя в бухгалтерском учете:

Февраль

1) Получен денежный заем под выданный собственный вексель 300 000 руб.

2) Начислены проценты по векселю за февраль в сумме 300 000 * 0,25 / 12 =

6 250 руб.

Аналогичные проводки будут сделаны в марте и апреле.

Май

3) Выплата денежных средств по векселю

а) на сумму 300 000 руб. (основная сумма)

б) на сумму 18 750 руб. (сумма процентов)

В налоговом учете проценты по векселю будут учтены на дату их выплаты, т.е. в мае, причем в пределах установленного норматива:

300 000 руб. * 13% * 1,1 * 3 месяца / 12= 10 725 руб.

18 750 – 10 725 = 8025 руб.

В случае применения ПБУ 18, образовавшаяся разница между процентами, начисленными в бухгалтерском учете (18 750 руб.) и принятыми в налоговом учете (10 725 руб.) будут считаться постоянной разницей (ПР), т.е. такой разницей, которая никогда не будет использована для целей налогообложения прибыли. В соответствии с ПБУ 18, постоянные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль (24%) дают постоянные налоговые обязательства (ПНО).

ПР * 24% = ПНО

На сумму этого постоянного налогового обязательства 8 025 * 24% = 1 926 руб. составляется бухгалтерская проводка

Дата добавления: 2014-01-15