Кредит счета 68

Дебет счета 99

Кредит счета 71

Дебет счета 20, 26

В налоговом учете суточные составят:

100 руб. х 5 дней = 500 руб.

Следовательно, постоянная разница будет равна:

1500 – 500 = 1000 руб.

А постоянное налоговое обязательство:

1000 х 24% = 240 руб.

Командированному работнику, как правило. Перед отъездом выплачивается аванс. Основанием его выдачи является Приказ о направлении в командировку формы Т-9 и расчет суммы аванса. Сумма аванса рассчитывается исходя из предполагаемой стоимости проезда туда и обратно, срока командировки, установленной нормы суточных и предполагаемых расходов на проживание.

Расчет аванса (или смета на командировочные расходы) является первичным документом для выплаты подотчетной суммы, поэтому этот документ должен быть оформлен в соответствии с законом о бухгалтерском учете и содержать в себе все необходимые реквизиты.

Выдача денежных средств под отчет производится только тем сотрудникам, с которыми заключены трудовые договоры, при условии полного отчета по ранее полученным подотчетным суммам. Передача выданных денег от одного лица к другому запрещается.

В соответствии с п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», работник обязан отчитаться о выполнении служебного поручения в течение трех дней после возвращения из командировки. Для утверждения и списания подотчетных сумм используется авансовый отчет унифицированной формы АО-1, утвержденный Госкомстатом в 2004г. В качестве приложения к авансовому отчету прикладываются служебное задание с заполненным и подписанным руководителем отчетом о его выполнении (форма Т-10а) и командировочное удостоверение (форма Т-10).

Оборотная сторона авансового отчета заполняется подотчетными лицами. Там указывается перечень приложенных оправдательных документов к авансовому отчету и суммы расходов по ним. Все это заверяется подписью подотчетного лица.

К бухгалтерскому учету принимаются проверенные и правильно оформленные авансовые отчеты с обязательным утверждением их руководителем организации. Дата утверждения авансового отчета очень важна, т.к. именно на эту дату признаются командировочные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Особое внимание при аудите уделяется проверке оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету, которые должны иметь обязательные реквизиты первичных документов (подписи, печати, даты, наименование организации и т.д.). Если они оформлены с нарушением установленных правил, то данные затраты не могут быть приняты ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Если по таким документам была произведена оплата работнику его расходов, то вся сумма должна включаться в доход, облагаемый НДФЛ. Чаще всего к таким расходам относятся оплата такси, телефонных переговоров, услуги мобильной связи.

Проверяя правильность налогообложения подотчетных сумм, аудитор должен учитывать, что все виды компенсационных выплат, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов, не облагаются НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами в пенсионный фонд. В доход командированного должна включаться оплата только тех расходов, которые не подтверждены соответствующими документами.

Особенности аудита расходов по зарубежным командировкам

В настоящее время многие российские предприятия осуществляют внешнеэкономическую деятельность, участвуют в международных выставках, ярмарках и имеют расходы по зарубежным командировкам. Практика аудиторских проверок показывает, что на этом участке встречается достаточно много ошибок в учете командировочных расходов, определении курсовых разниц, налогообложении.

Зарубежные командировки оформляются теми же документами, что и командировки внутри страны (приказ о направлении в командировку формы Т-9, Т-9а, служебное задание формы Т-10а). Исключение составляют только командировочные удостоверения.

При направлении работника в зарубежную командировку этот документ не выписывается, т.е. не применяется. Время фактического нахождения в командировке определяется отметками в загранпаспорте о датах пересечения границ. Следовательно, ксерокопия загранпаспорта с отметками о пересечении границ является обязательным приложением к авансовому отчету по зарубежной командировке.

Однако если работник командирован в государство-участник таможенного союза, пересечение границ с которым не отмечается в загранпаспорте (это некоторые страны СНГ), то командировочное удостоверение выписывать необходимо, т.к. именно этот документ будет подтверждать срок командировки.

Так же как и по командировкам внутри страны, работник должен отчитаться в течение трех дней с момента возвращения.

Все документы, подтверждающие расходы по зарубежной командировке, составленные на иностранном языке, должны быть дословно переведены на русский язык. В противном случае такие затраты не могут быть приняты ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Средства, израсходованные организацией на перевод документов на русский язык при наличии соответствующих документов, могут быть приняты и в бухгалтерском, и в налоговом учете, т.к. они являются экономически оправданными затратами, непосредственно связанными с исполнением требований законодательства о ведении делопроизводства на русском языке.

При направлении работника в командировку, ему должен быть выдан аванс. Как правило, он выдается или в валюте страны командирования или в любой другой свободно конвертируемой валюте. В настоящее время отсутствует прямой запрет на выдачу в качестве аванса рублей. Валюта на командировочные расходы может быть снята с текущего валютного счета на основании специального заявления, при этом отчет перед банком об использовании валютных средств в настоящее время не предусмотрен. В случае если на ткущем валютном счете валюты не достаточно для оплаты командировочных расходов, то предприятие может купить ее через уполномоченный банк в безналичном порядке.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы по командировкам отражаются на дату утверждения авансового отчета. Если у предприятия на конец отчетного периода, месяца имеется валютная задолженность на счете 71, то она должна быть переоценена на последний день месяца по курсу ЦБ РФ.

Пример покупки и использования валюты на командировочные нужды рассмотрим на следующей схеме.

счет 51 счет 57 счет 52 счет 50 счет 71 «Расчеты счет 26

«Расчетные счета» «Переводы в пути» «Валютные счета» «Касса» с подотчетными лицами» «Общехозяйственные расходы»

1) 30 500 2) 29 200 5) 29 300 6) 29 350 7) 29 300

1000$ 1000$ 1000$ 1000$

курс 29,22 курс 29,30 курс 29,35 курс 29,30

8) 80 9) 50 10) 50

счет 91.2 счет 91.1

3) 500 8) 80

4) 780 9) 50

10) 50

Содержание операций:

1) Перечислены с расчетного счета денежные средства на покупку валюты для зарубежной командировки

2) Зачислена купленная валюта на текущий валютный счет в размере 1000$ по курсу ЦБ РФ на день зачисления 29,22 руб.

3) Удержана комиссия банка за покупку валюты

4) Списана разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ, по которому валюта приходуется

5) Оприходована наличная валюта, полученная в кассу на командировочные нужды

6) Выдано подотчетному лицу 1000$ по курсу ЦБ РФ на дату выдачи 29,35 руб.

7) Принят отчет по зарубежной командировке на 1000$, курс ЦБ РФ на день утверждения авансового отчета составляет 29,30 руб.

8) 9) 10) Списании курсовых разниц

Суточные выплачиваются за каждый день в зарубежной командировке, исходя из установленных норм, при этом для расчета суточных используется алгоритм, изложенный в совместном письме Минтруда и Минфина России от 17.05.96г. № 1037-ИХ.

Суточные работникам, направляемым в зарубежные командировки, выплачиваются следующим образом: со дня пересечения государственной границы при выезде из России, суточные выплачиваются в иностранной валюте по установленной норме, а со дня пересечения границы при въезде в Россию, оплачиваются по нормам, установленным при командировках в пределах России, т.е. приоритет страны выезда.

Например, работник командирован за рубеж сроком на 10 дней, норма суточных составляет 100$ в сутки. Таким образом, сумму, которую ему необходимо выдать, равна: 100$ х 9 дней + 100 руб. (российская норма).

Если работник командирован сразу в несколько зарубежных стран, то со дня выбытия из одной страны в другую, суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется. Дата пересечения границ определяется по отметкам в загранпаспорте.

Пример.

Работник командирован с 20 по 27 октября в заграничную командировку в Париж и в Лондон. Вылетел он из Москвы 20 октября, прибыл в Париж 20 октября, из Парижа в Лондон вылетел 24 числа и вернулся в Москву 27 числа.

Лондон Париж

20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27

Москва

Нормы для Парижа Нормы для Лондона Нормы для России

Нормы суточных и расходы на проживание для зарубежных командировок установлены Минфином России Приказ № 64Н от 02.08.2004г. Эти нормы действуют с 01.01.2005г.

По мнению налоговых органов, указанные нормы применяются при расчете НДФЛ и ЕСН.

При расчета налога на прибыль, указанные нормы не учитываются, т.к. для этого налога утверждены Постановлением Правительства РФ «Нормы расхода по зарубежным командировкам» № 93 от 08.02.2002г. Налогообложение командировочных расходов при зарубежных командировках производится точно также, как и по внутренним командировкам.

Оплата суточных.

Расходы по оплате суточных принимаются в налоговом учете в пределах норм, установленных Правительством РФ в 2002г. Суточные, превышающие эти нормы, при налогообложении прибыли не применяются. Если существует разница между нормами, принятыми в бухгалтерском и налоговом учете, то она называется постоянной разницей и образует ПНО (см. выше).

НДФЛ.

В соответствии со ст. 217 гл. 23 НК РФ, НДФЛ не облагаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, при этом ссылка на конкретные нормы законодательства отсутствует. По мнению налоговых органов, такие нормы утверждены Минфином России в 2004г., но вопрос остается спорным.

ЕСН.

Суточные в пределах норм, в соответствии со ст. 238 гл.24 НК РФ, ЕСН не облагаются. С суммы превышения норм суточных ЕСН тоже не платится на основании ст. 236 НК РФ, т.к. эти суммы не учитываются при расчете налога на прибыль.

Расходы на проживание.

Они полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 264 гл. 5 НК РФ). ЕСН с расходов на проживание не платится даже если у организации отсутствуют оправдательные документы, подтверждающие проживание, т.к. эти расходы не были приняты при налогообложении прибыли (ст. 236 НК РФ).

НДФЛ.

Расходы по найму жилого помещения исключаются из базы для обложения НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ. Если оправдательные документы у работника отсутствуют, то НДФЛ удерживается со всей выплаченной суммы.

Расходы по проезду.

Если данные расходы подтверждены оправдательными документами, то никакими налогами они не облагаются. Если такие документы отсутствуют, то расходы подлежат обложению только НДФЛ (кроме ЕСН).

Дата добавления: 2014-01-15