Аудит расчетов по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия методик учета, применяемых на аудируемом предприятии, действующим нормативным документам.

Основными задачами аудита является оценка существующей системы расчетов с персоналом, оценка ведения синтетического и аналитического учета по оплате труда, проверка соблюдения трудового и налогового законодательства.

Объектами аудита являются счета затрат (08, 20, 23, 25, 26, 29, 91, 97) и счета расчетов (70, 69, 68, 76, 73). Для проверки привлекаются договоры и контракты с работниками, приказы по предприятию, лицевые счета и налоговые карточки работников, табель учета рабочего времени, наряды на сдельные работы, ведомости и акты выполненных работ и др.

Трудовые отношения между работниками и организацией регулируются ТК РФ, коллективными договорами и локальными нормативными актами по вопросам организации и оплаты труда. ТК РФ предоставляет достаточно широкие права работодателям в области организации и оплаты труда работников. Так предприятия самостоятельно выбирают форму и систему оплаты труда персонала, порядок стимулирования. Вместе с тем на законодательном уровне устанавливаются определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов. К их числу относятся:

- минимальный размер оплаты труда за отработанный месяц;

- продолжительность отпуска;

- продолжительность рабочего дня;

- минимальный уровень доплат и надбавок при оплате сверхурочных часов,

при работе в ночное время, при оплате простоев и т.д.

Приступая к аудиту, аудитор должен ознакомиться с:

- нормами и системами оплаты труда в аудируемой организации;

- локальными нормативными актами (Положение о премировании, о

гарантиях и компенсациях работников, о страховых выплатах и т.д.);

- списочным составом организации;

- категориями персонала;

- порядком организации бухгалтерского и налогового учета, учета затрат на

оплату труда;

- изучить штатное расписание организации на предмет его соответствия

унифицированной форме, анализу изменений, произошедших в отчетном

периоде, и т.д.

Достаточно часто возникает вопрос о том, могут ли работники, занимающие одинаковые должности согласно штатному расписанию, иметь разные оклады. Ответ на этот вопрос содержится в ст.22 ТК РФ, устанавливающей, что работодатель обязан обеспечить равную оплату за труд равной принадлежности. Исходя из того, что должности работников называются одинаково, предполагается, что они выполняют одинаковую работу. Следовательно, ни стаж, ни возраст, ни образование не могут послужить оправданием для более высокой оплаты одного из работников. Выходом из такой ситуации будет введение в штатное расписание различных категорий и приставок к должности, например, старший, младший, главный.

Также нельзя в штатном расписании устанавливать «вилку по окладам», т.е. предусматривать, например, для должности бухгалтера оклад от 10 до 15тыс. руб. Такая практика была распространена до введения ТК РФ. В настоящее время в действующей форме штатного расписания не предусмотрено и оклад по должности может быть установлен только один, т.е. или 10 или 15 тыс. руб.

Организации, желающие дифференцировать размер получаемой заработной платы, должны использовать или приставки к указанным должностям, или разработать соответствующую систему премирования.

Соблюдение требований трудового кодекса проверяет государственная инспекция труда. Проверки могут проводить или по жалобам работников, или в соответствии с планом работы инспекции.

Инспекторы проверяют

- порядок оформления документов по приему и увольнению работников;

- ведение трудовых книжек;

- порядок предоставления и оформления отпусков;

- условия труда совместителей;

- своевременность выплаты заработной платы.

В соответствии с ТК РФ, заработная плата, должна выплачиваться работникам не реже двух раз в месяц. За нарушение трудового законодательства, кодексом об административных правонарушениях предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 50 МРОТ (ст.5.27 КоАП) к руководителю. При повторном привлечении руководителя к такой же ответственности может быть применена дисквалификация, которая означает лишение права занимать руководящие должности на срок от 6 месяцев до 3 лет (ст.3.11 КоАП).

При задержке выплаты заработной платы более, чем на 2 месяца, может наступить уголовная ответственность (ст.145.1 УГ РФ).

Наказание по этой статье может быть установлено или в виде штрафов на руководителя от 100 до 800 МРОТ, или лишения свободы на срок от 3 до 7 лет. Кроме того, за каждый день задержки заработной платы, работнику должны быть выплачены пени из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени начисляются за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленной выплаты заработной платы и по день фактического расчета с работником.

В процессе аудита надо оценить правильность оформления отношений с работающими. Они могут быть оформлены двумя видами договоров:

- трудовым;

- гражданско-правовым.

Согласно ст. 56 ТК РФ, к трудовым договорам относятся соглашения между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязан предоставить работнику работу по определенной должности, обеспечить условия труда, своевременную выплату заработной платы. Работник обязуется лично выполнять определенную ему трудовую функцию и соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка.

Основными видами гражданско-правовых договоров являются:

- договор подряда;

- договор возмездного оказания услуг;

- агентские;

- посреднические;

- договор аренды.

Отношения по этим договорам регулируются ГК РФ.

Основные отличия гражданских договоров:

1) По таким договорам используются поручения, заказы, объем работы и составляются определенные договоры;

2) Исполнитель, а не работник обязуется выполнить по заданию заказчика работу, обусловленную договором и сдать ее результаты заказчику, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Наиболее характерные ошибки в оформлении договоров подряда.

№ п/п	Вид нарушения	Требования законодательства
	В заключенных гражданско-правовых договорах предусмотрена подчиненность подрядчиков и исполнителей правилам трудового распорядка организации	Права заказчика, предусмотренные ст. 715 ТК РФ, на дают ему права требовать от подрядчика норм трудового распорядка.
	По гражданско-правовым договорам ведется табель учета рабочего времени	Согласно ст. 708 ГК РФ, в договоре подрядчика указываются лишь сроки начала и окончания работ. Работу между этими сроками распределяет сам исполнитель и в этом табеле эти сроки рабочего времени не отражаются.
	Не оформляется акт выполненных работ по договорам гражданско-правового характера.	В соответствии со ст. 720 ГК РФ, заказчик обязан принять работу. Фактическое выполнение работ или оказание услуг подтверждаются актом выполнения работы. Если такой документ отсутствует, то у заказчика отсутствуют основания для начисления расходов по договору в бухгалтерском и налоговом учете.
	Работающим по договорам подряда (и иным договорам) начисляется премия	Согласно ст. 424 ГК РФ работы по договору подряда оплачиваются по цене, установленной соглашением сторон. Выплата премий за выполнение работ по договору не предусмотрена. Вместе с тем в договоре может быть предусмотрено, что при досрочном высококачественном выполнении работ полагается дополнительное вознаграждение
	Работающие по гражданско-правовым договорам направляются в командировку	Все указанные нормы, предусмотренные ТК РФ, могут быть применены только к лицам, работающим по трудовым договорам. Подобные выплаты лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договора, рассматриваются как увеличение стоимости работ по договору.

Ошибки в рассмотрении договоров гражданско-правового характера могут быть истолкованы налоговыми органами как попытка занижения налогооблагаемой базы по ЕСН, т.к. с выплат, начисленных по гражданско-правовым договорам, ЕСН выплачивается в пониженном размере, т.к. не начисляется ЕСН в части, зачисляемой в фонд социального страхования (3,2%). Поэтому если в процессе проверки будет доказано, что лица, оформленные по договорам подряда фактически выполняли трудовую функцию, ЕСН будет доначислен (3,2%).

Дата добавления: 2014-01-15