Особенности аудита расчетов по налогу на прибыль

Д 69.1 К 69.5

Д 20 К 69.1

2) Начисление налога в пенсионный фонд (14%)

Следует учесть, что ЕСН – это обязательный и безвозмездный налог, а взнос в пенсионный фонд нет.

Уплата страховых взносов в пенсионный фонд осуществляется двумя платежными поручениями соответственно в доле, относящейся на финансирование страховой части трудовой пенсии и накопительной части. Общая сумма взносов (14%) распределяется за работников 1967г. и моложе следующим образом, 10% - на страхование трудовой пенсии, 4% - на накопительную часть пенсии. Начиная с 2008г. это соотношение будет равно 8% и 6%. Для лиц старше 1966г. финансирование накопительной части не производится, поэтому все 14% зачисляются в страховую часть трудовой пенсии.

Учет сумм, накопленных по каждому работнику, ведется в индивидуальной карточке и на основе этих сведений организация обязана предъявить в пенсионный фонд сведения по индивидуальному, персонифицированному учету. В течение года общие данные о начисленных и уплаченных страховых взносах в пенсионный фонд ежеквартально представляются в налоговую инспекцию в виде «Расчета по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование». Расчеты сдаются в двух экземплярах, один из которых налоговая пересылает в отделение пенсионного фонда или передает эту информацию в электронном виде. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предоставляется 1 раз в год до 30 марта.

Кроме ЕСН и пенсионного страхования все предприятия обязаны еще страховать своих работников от несчастных случаев на производстве и от профессиональных заболеваний. С этой целью каждое предприятие в зависимости от вида деятельности и класса профессионального риска получает от фонда социального страхования страховой тариф. Все имеется 21 класс профессионального риска и тарифы устанавливаются в диапазоне от 0,2% до 8,5%.

Общие данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов ежеквартально предоставляются в фонд в фонд социального страхования в составе «Расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования».

ОАО «РЖД» имеет сложную структуру, включающую в себя множество обособленных подразделений. Такие предприятия как ОАО, уплачивают ЕСН и страховые взносы в зависимости от статуса обособленного подразделения. Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета, то уплату ЕСН и страховых взносов проводят централизованно по месту нахождения или головной организации, или филиала. Т.е. обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет, сами по поручению головной организации перечисляют этот налог и взносы по месту своего нахождения и в этот территориальный орган они передают расчеты по ЕСН и декларации. При этом ЕСН, уплаченный такими обособленными подразделениями, включается в общую декларацию по головной организации.

Перечень ошибок наиболее часто встречающихся при аудите это налога.

Нарушения	Требования законодательства
1. ЕСН начисляется с сумм, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям	Согласно ст.236 п.1 НК РФ, работодатели не должны исчислять ЕСН с вознаграждений, которые выплачиваются предпринимателям
2. ЕСН начисляется по гражданско-правовым договорам по полной ставке	В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ, вознаграждение по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН в части, зачисляемой в ФСС.
3. ЕСН начисляется на всю сумму оплаты по договору гражданско-правового характера	В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ по гражданско-правовому договору облагается разница между начисленной суммой и расходами исполнителя, подтвержденными документально.
4. ЕСН взимается с выплат тем работникам, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД)	Лица, переведенные на уплату ЕНВД, ЕСН не уплачивают. Если организация занимается несколькими видами деятельности, в т.ч. облагаемыми ЕНВД, то она обязана вести раздельный учет полученных доходов и расходов, в т.ч. на заработную плату сотрудников. Соответственно, с заработной платы работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, ЕСН не начисляется.
5. Предприятия не ведут учет налоговой базы отдельно по каждому работнику	Нарушен п.2 ст.237 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики обязаны вести персональный учет ЕСН независимо от применяемых ставок налога. С этой целью разработана индивидуальная карточка по ЕСН, однако она носит рекомендательный характер, поэтому предприятия в праве разработать свою форму персонифицированного учета.

Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности приведены в таблице.

Качественный аспект отчетности	Цели аудита
1. Существование	Расход по налогу на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду.
2. Полнота	Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме
3. Оценка (измерение)	Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации
4. Классификация	Налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное
5. Раскрытие	Обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль

Показатель отчетности	Форма отчетности	Источник информации
1. Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета (в ф.2 «прибыль до налогообложения»)	Отчет о прибылях и убытках	Регистры бухгалтерского учета (счет 99)
2. Прибыль, рассчитанная по налогу на прибыль	Декларация по налогу на прибыль (строка: всего начислено налогов)	Регистры налогового учета
3. Текущий налог на прибыль	Отчет о прибылях и убытках, декларация по налогу на прибыль	Регистры налогового учета
4. Текущее обязательство по налогу на прибыль	Баланс, декларация по налогу на прибыль	Регистры бухгалтерского учета (счет 09, 77)
5. Отложенное налоговое обязательство или актив	Баланс	Регистры бухгалтерского и налогового учета

Этапы аудита расчета по налогу на прибыль (они подходят для всех налогов):

1) Планирование аудита

- оценка аудиторского риска (уровень существенности)

- анализ учетной политики

2) Проведение аудита по существу

- проведение аудиторских процедур

- детальное тестирование

- сбор аудиторских доказательств

- оформление рабочих документов

3) Завершение аудита

- обобщение и оценка результатов аудита

- документальное оформление результатов аудита

Аудиторские риски при проверке данного сегмента надо свести к минимуму, как и по любому другому налогу. Уровень существенности по налогу на прибыль определяется следующим образом:

1) Остатки по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы» и счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

2) Группа операций, которая формирует налоговую базу по налогу на прибыль:

- доходы от реализации

- внереализационные доходы

- расходы от реализации (расходы признанные)

- внереализационные расходы

Качественные аспекты уровня существенности:

1) несоблюдение учетной политики

2) недостаточное описание учетной политики и недостаточное раскрытие информации о налоге на прибыль в отчете

К рискованным областям по налогу на прибыль относится правильность отражения в учете доходов, а особенно расходов по всем составляющим. Особенно тщательно проверяются косвенные расходы (см. экспертизу договоров).

Методы получения аудиторских доказательств используются те же, что и при любом аудите:

- опросы

- тестирование счетов

- сопоставление счетов

Ставка налога на прибыль равна 24%, которая распределяется:

- федеральный бюджет 6,5%

- бюджет субъекта 17,5%

- местный бюджет (до 2005г.)

Согласно ст. 284 НК РФ различают следующие ставки по налогу на прибыль:

- 9% при выплате дивидендов российским организациям;

- 15% при выплате дивидендов иностранным организациям

- 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

Налог уплачивает или ежемесячно, или ежеквартально. Это выбирает организация самостоятельно.

Типичные нарушения по налогу на прибыль

Типичные нарушения	Содержание нарушения
1. Занижение налоговой базы по доходам от реализации	Не отражение в бухгалтерском учете прибыли, полученной в качестве процентов по займам
2. Занижение налоговой базы по внереализационным доходам	1. Неправомерное применение ускоренной амортизации, включение в свои затраты материалы заказчика 2. Завышение в приходных документах цен на приобретенные материалы
3. Занижение налоговой базы в следствие манипуляции с расходами(необоснованное включение расходов в расчет налога на прибыль, отсутствие оправдательных документов и т.д.)	Фальсификация расчетных документов
4. Прочие нарушения	Необоснованное применение налоговых льгот

Дата добавления: 2014-01-15