Единая учетная политика

Решение

nПри приобретении каждой дочерней компании следует составить сводную (консолидированную) отчетность для собственных потребностей группы, чтобы затем правильно отражать необходимые показатели в отчетности. В дальнейшем сводная (консолидированная) отчетность будет под­готавливаться за отчетный год, начинающийся 6 мая и заканчивающийся 5 мая. При этом отчетность дочерней компании «Наука» можно не корректировать по состоянию на 5 мая, то есть для целей составления сводной отчетности (консолидации) использовать отчетность, подго­товленную по состоянию на 8 июня. Для дочерней компании «Домстрой» потребуется составление дополнительной отчетности за период с 6 мая по 5 мая, и именно эта отчетность данной компании будет применяться для получения сводной (консолидированной) отчетности группы.

nТак как в основе составления сводной (консолидированной) отчетности мате­ринского и дочернего предприятия лежит метод построчного сложения элементов отчетности предприятий группы, требуется приведение учетной политики до­чернего предприятия в соответствие с учетной политикой материнской компании. В этом заключается требование единой учетной политики для группы. Одни и те же объекты учета и операции должны учитываться и отражаться в отчетности одинаковым образом (только в этом случае их сложение может быть логически оправданно). Если в каком-либо аспекте учетная политика предприятий группы не может быть приведена к единой, то необходимо предоставить соответст­вующую объясняющую информацию в пояснениях к отчетности.

Пример 5

nКомпания «Россиянка» приобрела 60% голосующих акций предприятия «Бриз». Компания «Россиянка» для отнесения стоимости материалов на себестоимость продукции использует метод ФИФО. Компания «Бриз» при­меняет в аналогичной ситуации метод ЛИФО. Каким образом необходимо учесть указанные различия при составлении сводной (консолидированной) отчетности?

Решение

nКомпания «Бриз» при подготовке отдельной отчетности будет продолжать использовать метод ЛИФО, однако для составления сводной (консолидированной) отчетности необходимо сделать соответствующие корректировки для пересчета стоимости запасов, себестоимости и прибыли компании «Бриз» на основе метода ФИФО. В ситуации, когда соотношение выгод и затрат свидетельствует о нецелесообразности подобного пересчета, может использоваться альтернативный вариант, предполагающий составление сводной (консолидированной) отчетности без корректировки отчетности предприятия «Бриз». Но факт и обоснование применения альтернативного варианта должны быть раскрыты.

Подготовка сводного бухгалтерского баланса ______________

n1) идентификация активов и обязательств дочерней компании и оценка их справедливой стоимости;

n2) определение деловой репутации (гудвилла);

n3) определение доли меньшинства одним из способов согласно учетной политике при консолидации;

n4) составление таблицы корректировок к полученным построчным сум­мированием величинам активов и обязательств группы;

n5) построчное суммирование активов и обязательств материнской и дочерней компаний с учетом корректировок.

6.ВОПРОС:КОРРЕКТИРОВКИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ОТРАЖАЕМЫХ В СВОДНОМ БАЛАНСЕ

nПоскольку при составлении сводной отчетности группа компаний рассматривается как единое предприятие, полученные путем построчного суммирования величины активов и обязательств группы необходимо скорректировать таким образом, чтобы результаты внутригрупповых операций не влияли на финансовое положение группы в целом. К внутригрупповым операциям при этом относятся:

n► инвестиции одной компании группы в другую компанию группы (например, материнской компании в дочернюю);

n► сделки купли-продажи между компаниями группы;

n► иные сделки между компаниями группы (например, займы и кредиты).

при составлении сводного бухгалтерского баланса из активов и обязательств группы исключаются:

n► инвестиции материнской компании в дочерние и, соответственно, капитал дочерних компаний целиком, независимо от доли в них материнской компании;

n► дебиторская и кредиторская задолженность предприятий группы по внутригрупповым операциям;

n► финансовые результаты (прибыли и убытки) по внутригрупповым операциям.

nПомимо исключения результатов внутригрупповых операций, при построении сводного баланса следует произвести переоценку балансовой стоимости активов и обязательств дочерней компании, если она отличается от справедливой стоимости. При этом размер корректировки зависит от способа определения доли меньшинства. При основном способе доля меньшинства определяется на основе балансовой стоимости чистых активов.

Вопросы для самоконтроля:

1. Представление консолидированной финансовой отчетности?

2. Процедуры консолидации?

3. Деловая репутация это?

Дата добавления: 2014-01-20