Раскрытие значения бухгалтерской прибыли

Понятие и значение МСФО 12

ТЕМА 9. НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ (МСФО 12)

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (МСФО 21)

ТЕМА 8. ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ. ЗАРУБЕЖНАЯ

СРС № 8

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (МСФО 21)

ТЕМА 8. ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ. ЗАРУБЕЖНАЯ

СРСП № 8

ТЕМА 8. ВЛИЯНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ. ЗАРУБЕЖНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (МСФО 21)

Практическое занятие № 8

Задание: Подготовить конспект по нижеследующим вопросам:

1.Признание и оценка операций в иностранной валюте

2.Учет зарубежной деятельности компаний

3.Методика пересчета данных, выраженных в иностранной валюте

4.Особенности раскрытия данных, выраженных в иностранной валюте.

Форма контроля –письменная работа (ответ в виде файла)

Срок представления работы: 8 неделя

Метод. рекомендации: В работе отразить: влияние изменения валютных

курсов

Литература:

1. Сейдахметова Ф.С. Особенности учета в различных субъектах хозяйствования.- Алматы 2001

2. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. «Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия». – М.: Перспектива.-1993

3. Радостовец В.В., Шмидт О.В. «Теория и отраслевые особенности бух. учета».- Алматы 2000

4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа: учебник» - М.: Финансы и статистика.- 1996

5. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. и др. Управление затратами на предприятии, Учебник Санкт-Петербург, изд. дом «Бизнес-пресса»,2000

6. Мамыров Н.К., Ихданов Ж. Государственное регулирование экономики в условиях Казахстана (теория, опыт, проблемы): Учебн. пособие.- алматы:Экономика,2006.-248с

Задание: Подготовить реферат по теме.

Форма контроля: реферат (ответ в виде файла)

Срок представления работы: 8 неделя

Методические рекомендации: В работе отразить: влияние изменения

валютных курсов

Литература: О. 1-4; Д. 5-6

Цель занятия: изучить влияние изменения валютных курсов

Задание: Подготовить реферат по теме.

Форма контроля: реферат (ответ в виде файла)

Срок представления работы: 8 неделя

НЕДЕЛЯ 9-10

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль. Основная проблематика стандарта состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

1. будущее возмещение (погашение) текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

2. хозяйственных операций и иные событий, относящихся к отчетному периоду, признанных в финансовой отчетности компании.

Суть МСФО (IAS) 12 заключается в том, что расходы компании по налогу на прибыль включают расходы по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.

Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль. Под налогами на прибыль в МСФО (IAS) 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность.

1. международный стандарт основывается на подходе с точки зрения бухгалтерского баланса, а ПБУ18/02 – отчета о прибылях и убытках;

2. международный и отечественный стандарты предусматривают различные схемы отражения расходов по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета;

3. МСФО 12 не рассматривает учет постоянных разниц;

4. МСФО 12 предполагает более детальное раскрытие информации о налогах на прибыль, нежели ПБУ18/02;

5. ПБУ18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетов по налогу на прибыль в случае объединения бизнеса и переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости.

Бухгалтерская прибыль (БП) – это чистая прибыль (убыток) за период до вычета расхода по налогу на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) (НП) – величина прибыли (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами налогообложения, на основе которой рассчитывается налог на прибыль, подлежащий уплате (к возмещению).

При расчете налога на прибыль налогооблагаемая прибыль умножается на применимую ставку налога на прибыль, которая представляет собой ставку налога, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде. Применимая ставка налога на прибыль также отражается в декларации.Величина бухгалтерской прибыли практически никогда не совпадает с величиной налогооблагаемой прибыли, т.к. национальные правила налогообложения не совпадают с положениями МСФО. Например, в налоговом и бухгалтерском учете применяются разные нормы начисления амортизации по объектам основных средств; отдельные расходы, участвующие при расчете бухгалтерской прибыли, учитываются для целей налогообложения в пределах установленных норм (командировочные, представительские расходы и др.); бухгалтерский учет по МСФО строится в соответствии с методом начисления, в то время как налоговое законодательство может предписывать кассовый метод отражения доход и расходов.

В соответствии с МСФО (IAS) 12 расходы компании по уплате налогу (РНП) включают:

1. расходы по текущему налогу (возмещения) (РТН); и

2. расходы по отложенному налогу (возмещения) (РОН).

РНП = РТН + РОН

Расход по текущему налогу формируется исходя из национальных правил налогообложения. Величина расхода по отложенному налогу (возмещения) определяется временными разницами в отражении фактов хозяйственной жизни согласно правилам финансовой отчетности и налогового законодательства.

Расход по текущему налогу (РТН) - это величина налога на прибыль, подлежащую уплате (возмещению) исходя из налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) за период.

РТН = НП х Текущая ставка налога на прибыль

Текущий налог отражается в налоговой декларации как сумма к уплате (возмещению) за отчетный период и может быть как положительным, так и отрицательным.
Следует отличать текущий налог от текущей задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль, отражаемой по счетам бухгалтерского учета.

Расход (возмещение) по отложенному налогу на прибыль (РОН) определяется величиной изменений за отчетный период в величине активов и обязательств по отложенному налогу, определяемых по балансовому методу.
Расход (возмещение) по отложенному налогу на прибыль складывается из следующих составляющих:

РОН = Изменение АОН + Изменение ООН

Где, АОН – актив по отложенному налогу, ООН – обязательство по отложенному налогу

Вр е менные разницы (ВР) – это разницы между балансовой стоимостью (БС) актива или обязательства и их налоговой базой (НБ).

ВР = БС – НБ

Временные разницы могут быть:

налогооблагаемыми временными разницами (НВР) которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм в будущих периодах, когда возмещается (погашается) балансовая стоимость актива или обязательства; или

вычитаемыми временными разницами (ВВР), которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, вычитаемых при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) в следующих налоговых периодах при возмещении (погашении) балансовой стоимости актива или обязательства.

Временные разницы (Балансовая стоимость – Налоговая база)
Вычитаемые (ВВР)		налогооблагаемые (НВР)
Х		Х
Прогнозная ставка налога на прибыль		Прогнозная ставка налога на прибыль
=		=
Актив по отложенному налогу (АОН = ВВР х ставка налога)		Обязательство по отложенному налогу (ООН = НВР х ставка налогу)
БС актива < НБ актива, или БС обязательства > НБ обязательства		БС актива > НБ актива, или БС обязательства < НБ обязательства
Где, БС – балансовая стоимость, НБ – налоговая база АОН – актив по отложенному налогу, ООН – обязательство по отложенному налогу

Разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью определенной для целей налогообложения, т.е. временная разница с течением времени нивелируется.
Пример
Приобретено основное средство за 100 тыс. д.е., срок полезного использования согласно правилам налогового законодательства составляет 5 лет, для бухгалтерского учета – 4 года. Амортизация в целей финансовой отчетности и налогового учета начисляется линейным способом.
Определим временные разницы:

Налоговая база (НБ) – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.
Налоговая база актива – это сумма, которая будет признана как расход для целей налогообложения и вычтена из любых налогооблагаемых доходов, полученных компанией, когда она возместит балансовую стоимость актива. При этом если экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

Вопросы для самоконтроля:

1. Налоговая база это?

2. Налоговые последствия курсовых разниц?

3. Каково значение МСФО №12?

Дата добавления: 2014-01-20