Приемы документального контроля

Тема 3. Приемы хозяйственного контроля

Принципы контроля

Важное значение в процессе контроля играют его принципы – нормы поведения, обязательное выполнение которых определяет эффективность хозяйственного контроля.

Всю систему принципов хозяйственного контроля разделяют на 2 группы: общие (основные) и частные (специфические).

К основным относят: внезапность; всесторонность; всеобъятность; регулярность; гласность; действенность; комплексность; объективность; конкретность; экономичность.

К специфическим принципам относят: предупреждение нарушений; выявление и мобилизация резервов; выявление недостач, растрат, краж и присвоений; изучение причин и условий, порождающих бесхозяйственность;

выявление соответствия хозяйственным нормативам; определение и доказательство ущерба, нанесенного нарушением.

Важным моментом при реализации результатов контроля является корректное соблюдение принципов конфиденциальности и гласности.

1. Приемы документального контроля.

2. Приемы фактического контроля.

Прием контроля – это качественно однородное контрольное действие ревизора направленное на выявление соблюдения нормативных положений субъектов хозяйствования.

Приемы документального контроля применяют к бухгалтерским документам, записям в учетных регистрах, данным отчетов и балансов, к статистическим и оперативным материалам. При этом объектом документального контроля является информация, характеризующая осуществление хозяйственных операций.

Основные приемы документального контроля: формальная проверка, арифметическая проверка, нормативно-правовая проверка, встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сравнение, восстановление количественно-суммового учета, хронологическая проверка.

Формальная проверка- это проверка правильности осуществленных исправлений в документах. Также это проверка наличия и достоверности тех реквизитов, которые предусмотрены для данного типа документов (подписи, штампы и т.п.). Данное проверкой устанавливают наличие доброкачественных и недоброкачественных документов.

Арифметическая проверка – это проверка документов, которая осуществляется с целью определения правильности подсчетов и выявления злоупотреблений и краж, которые скрыты за неправильными арифметическими действиями. Такой проверкой устанавливают случаи искажения себестоимости продукции, сырья и материалов, объемов строительно-монтажных работ и т.п.

Нормативно-правовая проверка – это проверка хозяйственных операций с точки зрения соответствия различным нормативным актам, инструкциям, действующим законам.

Этой проверкой устанавливают факты невыполнения указаний вышестоящих органов, а также случаи сокрытия недостач, потерь, краж.

Встречная проверка – это проверка достоверности и правильности отраженных в документах хозяйственных операций путем сравнения данных разных документов, относящихся к одной и той же или разным, но взаимосвязанным операциям, находящихся в разных предприятиях или его подразделениях. Цель проверки – выявление фиктивных документов и фактически не осуществленных операций, не оприходование материалов, присвоение денег, средств и т.п.

Обычно при встречной проверке сравнивают два экземпляра одного и того же документа. Результаты этой проверки могут быть очень важными – неоприходование товарно-материальных ценностей, денег, присвоение выручки, сдаваемой в банк, завышение цен в расходных документах и т.п. Данная проверка является действенным способом выявления документальных подделок.

Взаимная проверка – это сравнение разных по своему характеру документов и учетных данных, в которых нашли отражение хозяйственные операции. Сопоставляются разные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражены разные аспекты одной и той же операции (сравнение приходно-расходных документов с другими документами, проверка данных о ТМЦ с данными по таре, в которой они перевозились и т.п.).

Ревизор может провести взаимную проверку:

данных первичных документов и учетных регистров, отражающих отгрузку продукции с информацией зафиксированной в других документах (путевые листы, пропуски и т.п.);

¨ информацию первичных документов по поступлению товаров с затратами на их доставку;

¨ начисление зарплаты на производстве с количеством фактически оприходованных готовых изделий на складе;

¨ первичные документы с записями в учетных регистрах (неправильные проводки);

¨ данные о списании основных средств сопоставляются с информацией о затратах на их ликвидацию, а также с накладными на оприходование зап. частей и т.п.;

¨ информация о списании разных ТМЦ в результате порчи, боя.

Контрольное сравнение – проверка количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. Таким образом можно выявить противоречия в учетной информации, которые являются признаками злоупотреблений или существенных недочетов в работе МОЛ или членов инвентаризационной комиссии. Смысл проверки – к остатку товаров на начало инвентаризационного периода прибавляют количество поступивших товаров за этот период и вычитают документированный расход. Полученный результат является максимально возможным остатком товаров на конец периода, его сравнивают с остатками в инвентаризационной ведомости.

Этот прием позволяет выявить:

¨ злоупотребления персонала, связанные с созданием учтенных излишков ТМЦ в результате:

¨ неоприходованния части ТМЦ, поступивших на предприятие;

¨ излишнее списание части ТМЦ под видом документальных затрат;

¨ неправильное оформление пересортицы.

¨ манипулирование ценами при правильной количественной информации о движении ценностей в результате:

¨ занижения цен на полученные товары;

¨ завышения цен на отгруженную или списанную продукцию.

¨ сокрытие части выручки, полученной от населения за реализацию ТМЦ и т.п.

Восстановление количественно-суммового учета – позволяет выявить противоречия в документах, отражающих движение однородных ценностей только на конец инвентаризационного периода. Этот прием используется только при ревизии ПОП, где количественный учет не ведется, хотя каждая операция по поступлению и использованию ТМЦ оформляется документом.

Его сущность состоит в том, что по первичным документам в хронологической последовательности восстанавливается поступление и расходование материальных ценностей по каждому виду. Результат дает возможность анализировать движение ценностей за определенный период, вскрывать случаи сокрытия недостач дорогих товаров путем замены более дешевыми.

Возможными выявленными противоречиями могут быть: количество отпущенных ТМЦ превышает их максимально возможный остаток; документально оформлен такой расход, который не мог произойти.

Хронологическая проверка – при ее помощи можно сравнить данные о ежедневном оприходовании готовой продукции в соответствии с технологическим процессом изготовления и отгрузкой ее. Можно установить, что в отдельные дни продукции отгружалось больше, чем изготовлено или оприходование продукции до момента ее полного изготовления и т.п.

Рекомендуется сравнить группы документов, отражающих однотипные операции (отчеты МОЛ за смежные периоды, накладные на отпуск одного и того же товара другим предприятиям и т.п.). Следовательно, можно выявить реализацию неучтенных ТМЦ и готовой продукции.

Это очень трудоемкий прием и используется тогда, когда есть сведения о возможных злоупотреблениях.

Дата добавления: 2014-01-20