Аудит прямых расходов для целей налогообложения

Цель – подтверждение сведений внесенных в налоговую декларацию по строке «прямые расходы, связанные с производством и реализацией продукции».

Источники информации: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета (раздел калькулирование себестоимости, порядок определения себестоимости реализованной продукции, работ, услуг), материалы плановых отделов по калькулированию себестоимости, производственные отчеты, документы складского учета о поступлении и отпуске сырья в производство, технологические карты, данные лабораторный исследований, результаты экспертизы, отчеты отдела сбыта о продажах, данные аналитического учета по счету 20 основное производство, сведения о себестоимости реализованной продукции в стоимостном и натуральном выражении, налоговые декларации по прибыли, налоговые регистры)

Для определение качественного состава прямых расходов используется наблюдение за технологическим процессом производства, и опрос технологов о этапах технологической обработке и использовании сырья непостредственнов в готовой йпродукции.

Для оценки прямых расходов используются два показателя: натуральный и стоимостной. Стоимостной показатель может иметь зависимость от натурального связанного с госстандартом, рецептурой изготовления или техусловиями.

При проверке предприятий добывающей промышленности прямых расходов виде сырья не бывает. В процессе проверке прямых расходов используются материалы бухаглетсркого учета по счетам 20 основноое проиврдство, 10 основные материалы, 70 расчеты с работниками по заработной плате и счета02 амортизация ОС

Для оценки стоимостного показателя прямых расходов может быть использована база натурального измерителя во взаимосвязи с показателям качества.

Задача аудитора проверить остатки незавершенного производства в цехе и готовой продукции на складе, при этом могут использоваться приемы инвентаризации (на промежуточных этапах аудита) или результаты инвентаризации на завершающем этапе аудита.

На основе числовых показателей расчетным методом выделив в суммовом выражении прямые расходы от косвенных. Для этого используются сведения синтетического учета по следующим бухгалтерским корреспонденциями

Дт 20 Кт 10 – по сырью из которого состоит готовый продукт (на основе списка компонентов сырья)

Дт 20 Кт 70 – заработная плата работников основного производства

Дт 20 Кт 02 – сумма начисленной амортизации оборудования, непосредственно занятого в процессе производства продукции.

Из этих корреспонденций исключить (Дт 21 Кт 20 или 10 Кт 20)

Для проверки необходимо рассмотреть список оборудования, которое непосредственно используется в процессе производства и о которому и амортизация по нему начисляется по ведомости Дт 20 Кт 02.

Данные бухгалтерского учета сличаются с регистрами налогового учета, при наличии расхождений между налоговым и бухгалтерским учетов, аудитор оценивает вид ошибки. Масштабы и причины возникновения.

Если была допущен ошибка арифметическая или описка, аудитор оценивает возможности исправления, и налоговые последствия влияния на налоговую базу в целом последствии исправлений во взаимосвязи с другими показателями налоговой декларации по прибыли.

Если была допущена качественная ошибка, заключающаяся в методике исчисления прямых расходов. Аудитор может использовать способ альтернативного баланса пересчитать за отдельный отчетный период показатели налоговой базы. Все полученные расхождения аудитор обязан представить руководству экономического субъекта, руководство обязано дать разъяснения, которые будут рассматриваться как внутренние аудиторские доказательства.

Руководство обязано подготовить ответ о свих последующих действиях: внесение исправлений в налоговую отчетности (отказ)

В аудиторское заключение по объекту налогового учета «прямые расходы» оговорка может быть вынесена только по совокупности оценки обстоятельств с другими объектами аудита

Дата добавления: 2014-01-20