Аудит резервов по сомнительным долгам и расходов на выполнение гарантийного ремонта по налогу на прибыль

Цель – подтверждение полноты и точности сведений, заявленных в налоговой декларации по налогу на прибыль по выделенному виду расходов.

Источники информации для проверки расходов в виде резервов по сомнительным долгам.

Учетная политика для целей налогообложения, сведения о дебиторской задолженности (ведомости аналитические регистры учета расчетов с дебиторами). Договоры на отгрузку продукции, работ или услуг, документы результатов инвентаризации дебиторской задолженности, график проведения инвентаризации, акты сверки, приказы руководителя о признании задолженности сомнительной, материалы юридического отдела о результатах претензионной работы с дебиторами, решения суда о взыскании дебиторской задолженности, официальная переписка с дебиторами, первичные учетные документы, подтверждающие отгрузку продукции, работ, услуг. Данные аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями» 007 «дебиторская задолженность, списанная в убыток»

Программа аудита:

- проверка полноты формирования резерва по сомнительным долгам в регистрах налогового учета на основе механизма, заявленного в учетной политике для целей налогообложения;

-проверка обоснованности признания дебиторской задолженности сомнительным долгом на основе применения ограничений, установленных нормой налогового кодекса;

- проверка своевременности включения в налоговый регистр сведений о созданном резерве по сомнительным долгам по срокам формирования и суммам;

- оценка результатов инвентаризации суммы резерва и его изменений

Аудит по существу

На этапе первичного ознакомления оценивается состояние дебиторской задолженности в целом, аудитор использует данные аналитического учета по счету по Дт счета 62 «расчеты с покупателями». Оценивается основание признания дебиторской задолженности в качестве текущей по первичным документам:

- товарно транспортные накладные, акты о стоимости выполненных работ, акты об объемах сданных работ, акты выполненных услуг, накладные на реализацию или передачу материальных ценностей на сторону, претензии покупателей на недопоставку или не того ассортимента.

По результатам рассмотрения условий договоров проводится анализ обычных условий расчетов, принятых у налогоплательщика. Оценивается возможность предоставления отсрочки и понятность условий начала исчисления просроченного срока.

для этого рассматривается динамика процента просроченной задолженности, сомнительной задолженности в общей сумме дебиторской задолженности. Из общей суммы дебиторской задолженности исключаются авансы выданные и суммы дебиторской задолженности не связанной с реализацией.

Аудитор должен на основании представленных документов из запроса оценить наличие фактора «сомнительности», удовлетворяющего нормам НК. Для аудитора достаточным подтверждение сомнительности будет являться, наличие официальных писем от предприятия, направленных в адрес покупателя при наступлении просрочки задолженности. Подача искового заявления в суд о взыскании задолженности. Наличие первичных документов, подтверждающих факт отгрузки и получения груза потребителем: товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты приемки выполненных работ и услуг. Имеют место сведения отсутствие покупателя как юридического лица или в отношении данного покупателя начато производство по банкротству. Наличие запроса налогоплательщика в государственный реестр о факте наличия. Самым надежным доказательством является наличие процедуры судебного взыскания решение суда. Материалы, предоставленные судебными приставами.

Аудитор рассматривает и оценивает сумму резерва на каждую отчетную дату – дату составления декларации.

1. ведомость дебиторской задолженности с указанием срока, подтверждение срока просрочки производится на основании условий и договоров и первичных документов на передачу материальных ценностей, работ, услуг. Для подтверждения срока задолженности сопоставляются сведения о сроках расчетах в договоре, Акты сверки подписанные с дебитором в которых имеется не только подпись руководителя, но и подпись главного бухгалтера, рассматриваются документы переписки с дебитором. Результаты инвентаризации на предприятии, приказы руководителя о признании задолженности сомнительной. Налоговые регистры списка резерва по сомнительным долгам и расчет суммы с учетом ограничений, установленных НК.

Косвенными доказательства наличия сомнительного долга являются: - известные факты о сложной финансовой ситуации на предприятиями (сообщения в СМИ), предприятие – дебитор находится в зоне стихийного бедствия, сильно пострадало. Известен факт банкротсва банка в котором находился единственной счет предприятия дебитора. Публикуемая отчетность предприятия- дебитора из который следует нестабильное финансовое положение

. Если результаты инвентаризации задолженности, переписка и приказы руководителя соответствуют сумме сомнительного долга, то налоговые расходы подтверждаются.

Если нет достаточных доказательств, аудитор оценивает налоговые риски, заключающиеся в непризнании суммы налоговых расходов, и предлагает уточнить налоговую декларацию. Если сумма резерва по данным аудитора создана необоснованно в существенных размерах, то это окажет влияние на модификацию аудиторского заключения. Аудитор имеет право включить оговорку о наличии существенных налоговых рисков, могущих оказать влияние на финансовый результат деятельности предприятия. Приводит к недостоверности данных по балансу счет 68.

Дата добавления: 2014-01-20