Учет расчетов по налогам

Среди обязательств важное место занимает учет расчетов по налогам. Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет используется счет 64 «Расчеты по налогам и платежам». Счет пассивный, по кредиту - начисление платежей в бюджет, по дебету - их оплата, списание, а также отражаются налоги, которые подлежат возмещению из бюджета. Сальдо обычно кредитовое, отражается в четвертом разделе пассива баланса. Дебетовое сальдо по счету 64 отражается отдельной строкой во втором разделе актива.

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет 4 субсчета:

641 «Расчеты по налогам»

642 «Расчеты по обязательным платежам»

643 «Налоговые обязательства»

644 «Налоговый кредит»

На субсчете 641 отражается начисление и погашение обязательств предприятия по налогам. Учитывая то, что налогов много, следует выделить субсчета, допустим:

641-1 «Расчеты по налогу на прибыль»

641 -2 «Расчеты по подоходному налогу»

641-3 «Расчеты по единому налогу»

641-4 «Расчеты по НДС»

641-5 «Расчеты по акцизному сбору»

641-6 «Расчеты по коммунальному налогу».

По каждому виду налога установлены разные ставки и базы налогообложения. Состояние расчетов с бюджетом необходимо отражать по каждому налогу.

Налог на прибыль платят субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют свою деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.

Ставка налога установлена государством к объекту налогообложения. Порядок определения налогооблагаемой прибыли регламентирован Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия».

Методология расчета и учета налога на прибыль определена П(С)БУ 17 «Налог на прибыль». Задолженность бюджета в данное время начисляется по данным налогового учета, исходя из суммы налогооблагаемой прибыли.

Начисленные обязательства по налогу на прибыль относятся на расходы предприятия в дебет счета 85 (981), который закрывается в конце отчетного периода путем перенесения данных расходов на финансовые результаты (дебет счета 791). Но в состав расходов предприятия налог на прибыль включается исходя из сумм, исчисленных из прибыли по бухгалтерскому учету.

Прибыль, как финансовый результат деятельности, определяется на счете 79 «Финансовые результаты» путем закрытия счетов классов 7 и 9 и сопоставлением доходов с расходами предприятия. Превышение кредитовой части счета над дебетовой определяет учетную прибыль.

валовые доходы (ВД) - валовые расходы (ВР) - амортизация основных средств и нематериальных активов - акцизный сбор - (+) изменения ТМЦ.  

Прибыль, как объект налогообложения определяется расчетным путем:

Состав ВД и ВР определен декларацией о прибыли. Поэтому как по сумме прибыли, так и по сумме налога на прибыль всегда будет разница между данными по бухгалтерскому и налоговому учету. Превышение налога на прибыль по налоговому учету необходимо отражать по дебету счета 17 «Отсроченные налоговые активы». Превышение же налога на прибыль, начисленного по данным бухгалтерского учета, отражается по кредиту счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства». Это новые счета, необходимость в которых возникла в связи с разным порядком определения прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерские записи по счету 641-1 «Расчеты по налогу на прибыль»

Документ	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Расчет бухгалтера	1. Начисление налога на прибыль от обычной деятельности по данным бухгалтерского учета	85(981)	641-1
Расчет бухгалтера	2. Одновременное включение начисленной суммы налога на прибыль в уменьшение финансового результата		85(981)
Расчет бухгалтера	3. Отражение превышения налога на прибыль, исчисленного по данным налогового учета над суммой, определенной по данным бухгалтерского учета.		641-1
Выписка банка	4. Перечисление налога на прибыль в бюджет	641-1
Расчет бухгалтера	5. Отражение отсроченного обязательства по налогу на прибыль за счет разницы в определении суммы прибыли, когда прибыль по данным бухгалтерского учета превышает налоговую	85(981)

Налог платится в бюджет не позднее 20 числа. Налогоплательщики в течении 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала, предоставляют в налоговый орган декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанную нарастающим итогом с начала отчетного финансового года. Для составления декларации о прибыли каждое предприятие обязано вести аналитический учет валовых доходов и валовых расходов.

Налог на добавленную стоимость начисляется по ставке 20% соответственно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями). Объектом налогообложения являются операции по продаже.

Следует различать два понятия НДС:

1. НДС поставщика (кредитора);

2. НДС торгового предприятия (получателя).

НДС поставщика включается в сумму счета и подлежит оплате поставщику. Но в цену товаров и цену других ТМЦ он не включается. Для получателя ТМЦ НДС поставщика является налоговым кредитом и подлежит возмещению бюджетом. Торговое предприятие, осуществляя продажу товаров, обязано в цену продажи включить свой НДС, сумма которого вычисляется из суммы поставщика и торговой наценки. На эту сумму НДС у торгового предприятия появляются налоговые обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Сумма налоговых обязательств определяется по формуле:

	Сумма выручки * 20%

Суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, которые возникают в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита этого периода.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость ведется на субсчете 641-4 «Расчеты по НДС». По кредиту субсчета отражается начисление налоговых обязательств, по дебету - налоговый кредит и погашение обязательств. Состояние расчетов по этому налогу определяется по сумме сальдо путем сопоставления оборотов по кредиту и дебету. Сальдо кредитовое означает сумму, которая подлежит уплате в бюджет. Сальдо дебетовое означает сумму, которая подлежит возмещению бюджетом.

Завышение суммы бюджетного возмещения приравнивается к занижению суммы обязательств по НДС. При выявлении таких фактов применяются финансовые санкции в виде взыскания однократного размера суммы превышения, а при выявлении повторного нарушения на протяжении года - в двукратном размере.

Срок уплаты НДС не позднее 20 числа, а срок представления деклараций - на протяжении 20 или 40 календарных дней за отчетным периодом (месяцем или кварталом).

В налоговой декларации по НДС плательщик должный показать сведения об объеме продажи для определения суммы налоговых обязательств и сведения о приобретении ТМЦ и других активов для определения налогового кредита.

Для составления декларации предприятия ведут книгу учета продажи и книгу учета приобретения.

Единый налог для юридических лиц введен соответственно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», который вступил в силу с 20.09.1999г. Ставка налога 6% или 10% от объема выручки. При ставке 10% не платится НДС, Предприятиям предоставлено право выбора какую ставку единого налога применять.

Налогоплательщиками могут быть юридические лица со среднемесячной численностью работников в год не более 50 и объемом выручки до 1 млн. грн.

Физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью, могут платить единый налог, если их объем выручки не превышает 500 тыс. грн.

Плательщики единого налога могут не применять регистраторы расчетных операций (РРО).

При сдаче отчетности в налоговый орган юридическое лицо представляет свидетельство о праве уплаты единого налога, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу.

Порядок ведения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, которые используют упрощенную систему налогообложения, регламентирован следующими нормативными документами:

• Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета. - Приказ МФУ от 30.09.98г. № 196.

• Порядок ведения Книги учета доходов и расходов. - Приказ ГНАУ от 13.10.1998г. № 477.

Налог с доходов физических лиц взимается по ставке 15%, исходя из совокупного дохода за год. Удержание подоходного налога обязано осуществлять каждое предприятие из заработной платы работников ежемесячно соответственно действующей инструкции. Перечисление удержанных сумм подоходного налога предприятие осуществляет в сроки получения в банке средств на выплату зарплаты.

Налог на землю платится по установленным ставкам. Объектом налогообложения является земельный участок. Плата устанавливается в зависимости от размера площади земельного участка, на котором находится предприятие. Налог платится за счет текущих расходов. Расчет земельного налога представляется в налоговую администрацию до 1 февраля следующего года, за который начисляется налог. Уплата осуществляется ежемесячно в течение 30 календарных дней, предоставление декларации - ежегодно до 1 февраля.

Налог с собственников транспортных средств начисляется соответственно Закону Украины «О налоге с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» в зависимости от объема цилиндра двигателя, его мощности и длины корпуса транспортного средства. Форма расчета налога, по которой отчитываются собственники транспортных средств, утверждена приказом ГНАУ от 02.02.1998г. № 54.

Сбор в фонд защиты инвалидов Украины не является обязательным, но применяется как санкция за непредоставление рабочих мест для инвалидов. Каждое предприятие с численностью работающих более 15-25 человек обязано 5% рабочих мест предоставить инвалидам. Если это не делается, то предприятие 1 раз в год обязано перевести в областной отдел по защите инвалидов среднемесячный заработок, умноженный на количество мест, которые не заполнены инвалидами:

Среднемесячный заработок * (к-во всех работающих * 5%)  

Дата добавления: 2014-01-20