Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

В настоящее время взимание единого налога регулируется положениями главы 35 НК Республики Беларусь, актами Президента Республики Беларусь и решениями местных Советов депутатов.

Плательщиками единого налога являются индивидуальные предприниматели (далее – ИП), а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность. Плательщики единого налога освобождаются от:

1. подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога;

2. НДС, за исключением НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

3. экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

4. местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Перечень видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом, определен статьей 296 НК.

Плательщики – ИП не могут применять режим единого налога и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общем порядке, предусмотренном НК, в следующих случаях:

1) реализация товаров (работ, услуг) организациям и ИП, а также иным физическим лицам на основании договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

2) осуществление деятельности в рамках договора простого товарищества;

3) реализация потребителям товаров (работ, услуг), не указанных в пункте 1 статьи 296 НК;

4) розничная торговля товарами в магазине, торговая и общая площади которого превышают соответственно 15 и 100 м²; в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого превышает 100 м², или другом объекте, не являющемся торговым; в случае наличия иных объектов, общая площадь каждого из которых превышает 100 м², используемых для производства, переработки, хранения товаров, предназначенных для торговли.

Объектом налогообложения единым налогом признается:

1. для плательщиков – ИП:

1.1 оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в подпунктах 1.3–1.40 пункта 1 статьи 296 НК;

1.2 розничная торговля товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 НК:

- в магазине;

- на торговых местах на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 м² (включительно);

- с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

1.3 осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети;

2. для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:

- осуществление видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 295 НК (уход за взрослыми и детьми, репетиторство, чистка и уборка жилых помещений и др.);

- розничная торговля (не более пяти дней в каждом календарном месяце) на торговых местах на рынках и (или) иных местах, на которых такая торговля осуществляется физическими лицами в соответствии с законодательством произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 296 НК.

Не является объектом налогообложения единым налогом розничная торговля:

- подакцизными товарами, товарами, подлежащими маркировке контрольными (идентификационными) знаками;

- овощами и фруктами (в том числе в переработанном виде), иной продукцией растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), молочными и кисломолочными продуктами (в том числе в переработанном виде), продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктами убоя в сыром или переработанном виде при условии, что такая продукция произведена на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, что подтверждается справкой, выдаваемой местным исполнительным и распорядительным органом (ветеринарно-санитарным паспортом пасеки и (или) свидетельством, оформленным на основании этого паспорта). Плательщики обязаны хранить соответствующие справки на торговых местах на рынках и торговых объектах.

Налоговая база единого налога определяется исходя из осуществляемых плательщиками видов деятельности и (или) количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке, торговых объектов общественного питания, обслуживающих объектов (включая транспортные средства), выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Базовые ставки единого налога устанавливаются в белорусских рублях за отчетный период в размерах согласно приложению 25 к НК. Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за отчетный период в пределах базовых ставок этого налога в зависимости от: видов деятельности; населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты); места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта; режима работы плательщиков; иных условий.

При реализации импортируемых в Республику Беларусь товаров к ставке налога применяется повышающий коэффициент 2,0. НДС по товарам, импортируемым в Республику Беларусь, уплачивается либо в фиксированном размере (удвоенная ставка единого налога), либо согласно общему порядку уплаты НДС (в зависимости от стоимости ввезенного товара).

Налоговые льготы предусматривают:

а) освобождение от единого налога ИП и иных физических лиц, реализующих лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию;

б) снижение ставок единого налога для:

1. физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве ИП, – на 25 % в первые три месяца, начиная с месяца, в котором ИП начата предпринимательская деятельность;

2. плательщиков, достигших возраста: мужчины – 60 лет, женщины – 55 лет, независимо от вида получаемой пенсии, а также плательщиков-инвалидов – на 20 %, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

3. плательщиков – родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет – на 20 %, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу;

4. плательщиков, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, – на 20%, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг 18-летнего возраста;

5. плательщиков-инвалидов – на 20 %, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, на основании удостоверения инвалида или пенсионного удостоверения, содержащего данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности и сроке, на который она установлена;

6. плательщиков - инвалидов I и II групп, воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, – на 100 %, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право.

При наличии у плательщика права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по основаниям, указанным в пунктах 1-5, ставка снижается на 45 %.

ИП самостоятельно исчисляют сумму единого налога исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они осуществляют деятельность. При розничной торговле в календарном месяце товарами, отнесенными к различным товарным группам, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога. За осуществление розничной торговли товарами через Интернет-магазины единый налог уплачивается в размере одной ставки этого налога независимо от количества созданных и зарегистрированных Интернет-магазинов.

При реализации в отчетном периоде нескольких видов работ (услуг) единый налог уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка единого налога. При реализации в отчетном периоде работ (услуг) в нескольких обслуживающих объектах единый налог уплачивается по каждому обслуживающему объекту.

ИП вправе с начала отчетного периода не применять режим уплаты единого налога, а уплачивать налоги, сборы по всем реализуемым товарам в общем порядке при наличии документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров (в том числе сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, использованных для собственного производства).

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, ведут учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог.

При превышении выручки от реализации товаров (работ, услуг) над тридцатикратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период (без учета льгот) исчисляется доплата единого налога в размере 8 % с суммы такого превышения.

ИП представляют налоговую декларацию (расчет) по единому налогу в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного месяца, а ИП, зарегистрированные впервые, – не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала деятельности. При превышении выручки от реализации товаров (работ, услуг) над тридцатикратной суммой единого налога, налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором образовалась сумма такого превышения.

Единый налог уплачивается:

- ИП – по месту постановки на учет ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца, а ИП, зарегистрированными впервые, – не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

- физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, - по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту реализации товаров (работ, услуг) до начала реализации товаров (работ, услуг), а при выявлении фактов осуществления видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, – не позднее дня, следующего за днем вручения физическому лицу налогового извещения.

Тема 14: Управление налогообложением в организациях

Дата добавления: 2014-01-20