Первичное признание операции в иностранной валюте

Любая операция в иностранной валюте при ее отражении в финансовой отчетности предприятия должна быть пересчитана в валюте отчетности предприятия (т.е. для Российской Федерации - в рублях). Согласно действующему российскому законодательству для пересчета операции в иностранной валюте в рубли к сумме операции применяется установленный на дату совершения операции курс Банка России.

Однако требованиями МСФО 21 не уточняется, по какому именно курсу должна быть отражена данная операция в финансовой отчетности предприятия. Стандарт устанавливает, что в общем случае это может быть курс спот, т.е. действующий курс на текущем валютном рынке, однако допускается использование среднего курса за определенный период (например, за неделю или за месяц), если он не подвергался значительным колебаниям.

Отчетность после отчетной даты.

Согласно МСФО 21 при составлении бухгалтерской отчетности в конце отчетного периода статьи в иностранной валюте должны быть представлены с использованием конечного курса, действующего на отчетную дату. Это в принципе не противоречит требованиям ПБУ 3/2000, которое устанавливает, что денежные активы и обязательства, исчисляемые в иностранной валюте, должны быть пересчитаны по курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Стоит отметить, что МСФО 21 не дает точных указаний на то, какой курс считать действующим на отчетную дату, следовательно, и в этом случае возникают варианты учета денежных активов и обязательств.

При подсчете в конце отчетного периода стоимости неденежных статей, выраженных в иностранной валюте, статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, должны учитываться по курсу, действующему на момент совершения операции; статьи, учтенные по справедливой стоимости, - по курсу, действующему на момент определения данной стоимости. Эти указания также в целом не противоречат требованиям ПБУ 3/2000, которое устанавливает, что при подсчете стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других неденежных статей их стоимость на отчетную дату принимается в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции.

Признание и учет курсовых разниц.

В целом порядок учета курсовых разниц, устанавливаемый ПБУ 3/2000, во многом сходен с требованиями, содержащимися в МСФО 21. Перевод стоимости денежных активов и обязательств, выраженный в иностранной валюте, производится по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения операции. В отличие от МСФО 21 в ПБУ 3/2000 никак не оговариваются случай альтернативного учета курсовых разниц, связанных с резкой девальвацией валюты или понижением ее обменного курса, а также особый характер учета курсовых разниц по статьям, признающимся как чистые инвестиции в зарубежные компании. Порядок учета подобных курсовых разниц, таким образом, аналогичен общему порядку учета курсовых разниц.

Однако в ПБУ 3/2000 особо оговаривается порядок учета курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала.

3.2. МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»

МСФО 15 должен применятся для отражения влияния изменения цен на показатели, используемые при определении результатов деятельности и финансового положения компании.

МСФО 15 применяется к компаниям, уровень доходов, прибылей, активов и количество рабочих мест которых является значительным в экономической среде их деятельности. Если одновременно предоставляется финансовая отчетность материнской компании и сводная финансовая отчетность, то информация, требуемая по настоящему Стандарту, должна представляться только на сводной основе. Представление информации, необходимой по настоящему стандарту, не требуется для дочерней компании, действующей в стране постоянного пребывания материнской компании, если последняя предоставляет сводную информацию на этой основе. Для дочерней компании, действующей в не страны постоянного пребывания материнской компании, представление информации, необходимой по данному стандарту, требуется только в том случае, когда в стране ее пребывания принята практика представления аналогичной информации, отражающей влияние изменения цен, также другим компаниям.

Комитет по международным стандартам выступил с заявлением, что международный консенсус по вопросу раскрытия информации, отражающей влияние изменения цен, не был достигнут. Из-за этого принято решение о том, что в финансовой отчетности необязательно раскрывать информацию, предусмотренную МСФО 15.

Изменение цен можно отражать двумя способами:

1. способ, основанный на общей покупательной способности денег,

2. способ, основанный на текущих затратах.

Первый способ предполагает корректировку некоторых или всех форм финанс. отчетности с применением соответствующего индекса изменения цен.

Второй способ использует восстановительную стоимость в качестве основной базы измерения степени изменения цен.

Если восстановительная стоимость выше, чем стоимость реализации и текущая дисконтированная стоимость, в качестве базы измерения стоимости принимается большая из двух последних величин.

При раскрытии информации должны предоставляться следующие данные:

- сумма корректировки или скорректированная сумма амортизации основных;

- сумма корректировки или скорректированная сумма себестоимости продаж;

- корректировки, относящиеся к денежным статьям, влиянию заемных средств или доле капитала, если эти корректировки учитывались при определении прибыли в соответствии с принятым методом учета.

При использовании метода учета по текущей стоимости должны раскрываться текущая стоимость основных средств и запасов.

Компании должны указывать принятые методы расчета данных, требуемых в с вышеуказанными данными и в том числе характер любых других используемых индексов.

Информация, требуемая в соответствии с вышеуказанным требованием должна представляться как дополнительная, если она не предоставлена в основных формах финансовой отчетности.

Компании поощряются к раскрытию дополнительной информации и, в особенности к обсуждению важности информации в процессе их работы. Обычно бывает полезным раскрытие корректировок резервов на налоги или налоговых сальдо.

В российской практике аналог отсутствует.

3.3. МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Если МСФО 15 применяется при умеренной инфляции, то МСФО 29 при гиперинфляции.

МСФО29 приводит признаки гиперинфляции:

- население предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или относительно стабильной иностранной валюте;

- население соотносит денежные средства с иностранной валютой, в которой указывается и большинство цен на товары и услуги;

- процентные ставки и зарплата связаны с индексом изменения цен;

-совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

Методы бухгалтерского учета инфляционного фактора:

1. периодическая переоценка активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам;

2. составление финансовой отчетности в твердой валюте;

3. поправка на изменение покупательной способности денег, то есть с учетом изменения общего уровня цен;

4. учет по текущим затратам на приобретение активов.

Каждый из методов имеет достоинства и недостатки. Нет методов полностью применимых для всех показателей финансовой отчетности.

Дата добавления: 2014-01-20