Система построения налога

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчета и сбора налога. Разрабатывая, применяя или изучая конкретный налог, следует определить его типовые характеристики.

Всю совокупность типовых характеристик налога можно разделить на три группы:

1) целевые;

2) системные;

3) организационные.

Целевыми характеристиками являются:

- поддерживаемые органы управления;

- целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);

- целевое назначение предоставляемых льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщиков).

Системные характеристики налога позволяют определить его место в общем процессе финансовых потоков:

- доля налога в бюджетных поступлениях;

- доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;

- степень удовлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;

- степень собираемости налога;

- расходы на сбор налога;

- экономические последствия предоставляемых льгот.

Организационные характеристики (элементы) налога необходимо учитывать при установлении налога.

Налоговый кодекс РФ (ст. 17 п.1.) определяет норму, согласно которой любой налог считается установленным лишь в том случае, когда в соответствующем его виду нормативном правовом акте определены следующие элементы налогообложения: субъект и объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Приведем характеристику элементов налога, а также других понятий, наиболее часто встречающихся в процессе изучения системы налогов и налогообложения.

Элементы налога

1. Налогово-правовая норма, т.е. общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом. Именно налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств.

2. Предмет налогообложения - события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налогообложения не порождает налоговых последствий, в то время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к нему есть основания для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

3. Объект налогообложения - это юридический факт (совокупность их), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщиков уплатить налог (то, что облагается налогом). По Налоговому кодексу объектами налогообложения могут быть имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Субъекты налога (налогоплательщик) - юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги.

В Налоговом кодексе РФ разделены понятия “налогоплательщик” и “плательщик сборов”.

Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Носитель налогов - лицо, на которое перекладывается бремя налога, как правило, при косвенном налогообложении.

Источник налога - этот тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога.

Масштаб налога - определенная законом физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения.

Единица налога - единица измерения объекта налогообложения (условная единица принятого масштаба, используемая для количественного выражения налогооблагаемой базы).

Налогооблагаемая база (база налога) - количественное выражение объекта налогообложения, т.е. это часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога.

Налоговый период - срок, в течение которого завершается процесс формирования налогооблагаемой базы и определяется размер налогового обязательства.

Ставка налога (норма налогового обложения) - размер налога, установленный на единицу налогообложения.

В зависимости от построения налога различают твердые и долевые ставки. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных (адвалорных) и подразделяются на:

- пропорциональные (средняя налоговая ставка не изменяется при изменении объекта налогообложения);

- прогрессивные (ставка возрастает при росте объекта налогообложения);

- регрессивные (ставка снижается по мере роста объекта налогообложения).

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектов с одного объекта (общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период).

Налоговая льгота - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Льготы могут предоставляться в виде:

- необлагаемого минимума объекта;

- изъятия из налогообложения определенных элементов объекта;

- освобождения от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевых налоговых льгот, включая инвестиционные налоговые кредиты;

- прочие налоговые льготы.

Налоговая санкция - мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных налоговым законодательством по каждому конкретному налоговому нарушению.

Способы уплаты налогов:

- кадастровый (предполагает использование кадастра - документа, содержащего перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам и устанавливающего среднюю доходность объекта обложения);

- уплата налога у источника дохода (предполагает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога);

- уплата налога по декларации.

Порядок уплаты налога - нормативно-установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Сроки уплаты налога - срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать на потребление и накопление.

Классификация налогов позволяет облегчить их изучение и практическое использование.

В зависимости от разнообразных признаков налоги можно классифицировать по следующим признакам.

I. По объектам налогообложения:

- налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов) - налог на прибыль, налог на доходы и т.п.;

- налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг) - НДС, акцизы, налог на пользователей автодорог и т.п.;

- налоги с имущества - налог на имущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств и т.п.;

- платежи за природные ресурсы - земельный налог, лесной доход, плата за воду и т.п.;

- налоги с фонда оплаты труда - налог на нужды образовательных учреждений, сбор на содержание милиции и т.п.;

- налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат - налог на рекламу;

- налоги на определенный вид финансовых операций - налоги на операции с ценными бумагами;

- налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера - госпошлина.

Дата добавления: 2014-01-20