Учет приобретения финансовых вложений

Понятие, сущность, классификация финансовых вложений

Организация и методика учета финансовых вложений

В настоящее время организации для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций или сами выступают в качестве учредителей других организаций.

В бухгалтерском учете такое размещение средств рассматривается как самостоятельный объект учета. Этот подход основан на их разделении на затраты, связанные с основной деятельностью, и вложения (инвестиции) в активы с целью получения дохода.

Финансовые вложения — это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Основанием нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансовых вложений является Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Министерства финансов России от 10.12.2002 г. № 126н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации.

Финансовые вложения могут быть классифицированы по следующим признакам (табл. 16.1).

Таблица 16.1

Классификация финансовых вложений

Признаки	Финансовые вложения
По назначению	Финансовые вложения, приобретенные с целью получения дохода по ним
Финансовые вложения, приобретенные для целей перепродажи
В зависимости от срока, на который приобретены	Долгосрочные финансовые вложения (более 1 года)
Краткосрочные финансовые вложения
По связи с уставным капиталом	Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
Финансовые вложения в долговые ценные бумаги

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

· переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прирост их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» следующие активы учитываются в составе финансовых вложений:

· государственные и муниципальные ценные бумаги;

· ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

· предоставленные другим организациям займы;

· депозитные вклады в кредитных организациях;

· дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

· вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

В ПБУ 19/02 четко перечислены объекты, которые ни при каких условиях к финансовым вложениям отнесены быть не могут (п. 3 и 4):

· собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

· векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

· вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;

· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Ввиду большого разнообразия видов активов, которые отнесены к финансовым вложениям, Министерство финансов РФ в п. 5 ПБУ 19/02 определило, что организация самостоятельно выбирает единицу учета финансовых вложений, исходя из специфики деятельности организации. Выбор такой единицы должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы, в зависимости от характера вложения, могут быть выбраны серия, партия, и т.п. однородная совокупность. В разрезе аналитики должны найти отражение (п. 6 ПБУ 19/02) и наименование организаций, в которые осуществлены эти вложения (эмитенты ценных бумаг, организации-заемщики, организации, участником которых является организация, и т.п.).

Для учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета:

· 58.1 «Паи и акции»;

· 58.2 «Долговые ценные бумаги»;

· 58.3 «Предоставленные займы»;

· 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике организации.

Для учета активов, включаемых в состав финансовых вложений, используются следующие счета бухгалтерского учета, предусмотренные Планом счетов (табл. 16.2).

Таблица 16.2

Дата добавления: 2014-01-20