Учет выбытия финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях:

· погашения финансовых вложений;

· продажи финансовых вложений;

· безвозмездной передачи финансовых вложений;

· передачи финансовых вложений в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

· передачи финансовых вложений в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02).

Дата выбытия вложений определяется на дату, когда к новому собственнику финансовых вложений переходит право собственности. Финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями —это риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.

Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для котируемых финансовых вложений и некотируемых. Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02).

Если выбывают финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость можно определить одним из трех способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п. 26 ПБУ 19/02).

Метод первоначальной стоимости каждой единицы удобно использовать, если число выбывающих активов невелико. При применении этого способа оценки финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений.

Применение метода средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится отдельно по каждому виду финансовых вложений.

Пример 16.7.

В феврале текущего года организация продала вексель за 1000 руб. На балансе этот вексель числился по первоначальной стоимости 1100 руб. (1000 руб. — цена векселя, 100 руб. — затраты на покупку).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражена задолженность покупателя векселя			91.1
	Списана учетная (первоначальная) стоимость векселя		91.2	58.2
	Покупателем погашена задолженность
	Отражен убыток от продажи векселя (1100 - 1000)			91.9

Рассмотрим на примере списание финансовых вложений по средней первоначальной стоимости.

Пример 16.8.

В марте текущего года организация А купила и продала несколько пакетов акций организации Б (акции не котируются):

· 10 марта куплено 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продано 80 акций по цене 105 руб.;

· 15 марта куплено 60 акций по 120 руб.;

· 20 марта куплено 40 акций по 130 руб. и продано 20 акций по 125 руб.

На 1-е марта текущего года на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.

Производить расчет стоимости выбывших активов организация может либо в конце месяца, либо при каждом выбытии.

Способ 1. Расчет средней первоначальной стоимости производится отдельно по каждому виду финансовых вложений.

По итогам месяца в бухгалтерском учете организации А рассчитывается средняя первоначальная стоимость акций организации Б. Она составит 110 руб.:

(9000 + 5000 + 7200 + 5200) / (90+ 150).

Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте текущего года, будет равна 11000 руб. (100 шт. × 110 руб.).

Остаток акций составит 15400 руб. (9000 + 17400 - 11000).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации А будут произведены следующие записи:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражена выручка от продажи акций организации Б 80 шт. × 105 руб.			91.1
	Отражена выручка от продажи акций организации Б 20 шт. × 125 руб.			91.1
На день оплаты (по датам выписок из банка):
	Получены деньги от покупателей 8400 + 2500
	Списана учетная стоимость акций 20 шт. × 110 руб. + 80 шт. × 110 руб.		91.2
	Отражен убыток от продажи акций (8400 - 8800) + (2500 - 2200)			91.9

Способ 2. Метод скользящей средней первоначальной стоимости предполагает, что этот способ можно применять при расчете средней стоимости не только в целом за месяц, но и на каждую дату выбытия внутри месяца.

В бухгалтерском учете организации А производятся следующие расчеты:

· средняя первоначальная стоимость — 100 руб.:

(9000 руб. + 5000 руб.) / (90 шт. + 50 шт.);

· стоимость выбывших акций — 8000 руб.:

80 шт. × 100 руб.;

· стоимость остатка — 6000 руб.:

9000 + 5000 - 8000;

· средняя первоначальная стоимость — 115 руб.:

(6000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.) / (60 шт. + 60 шт. + 40 шт.);

· стоимость выбывших акций — 2300 руб.:

20 шт. × 115 руб.;

· стоимость остатка акций — 16100 руб.:

6000 + 7200 + 5200 - 2300.

Проводки будут аналогичны тем, что приведены в способе 1.

Метод ФИФО предполагает, что:

· при продаже первыми выбывают те ценные бумаги, которые первыми были приобретены;

· остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.

Пример 16.9.

Воспользуемся условием примера 16.8. Здесь организация тоже может производить расчеты либо в конце месяца (способ 1), либо при каждом выбытии (способ 2).

Способ 1. По состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:

· стоимость выбывших акций — 10000 руб.:

90 шт. × 100 руб. + 10 шт. × 100 руб.;

· стоимость остатка — 16400 руб.:

9000 + 17400 - 10000.

Способ 2. Метод скользящей ФИФО.

10 марта в бухгалтерском учете списываются акции на сумму 8000 руб. (80 шт. × 100 руб.). При этом остаток по субсчету 58.1 составит 6000 руб. (9000 + 5000 - 8000), то есть 60 акций по 100 руб.:

· стоимость выбывших акций — 2000 руб.:

20 шт. × 100 руб.;

· стоимость остатка — 16400 руб.:

6000 + 7200 + 5200 - 2000.

Дата добавления: 2014-01-20