Тема 6. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

На протяжении последних нескольких лет в России активно осуществляется реформирование налоговой системы и бюджетного законодательства. Уже вступили в действие Бюджетный и Налоговый Кодексы, в результате чего во многих субъектах Федерации образовались так называемые «выпадающие доходы». Чтобы выполнить обязательства государства перед населением, одним из возможных способов компенсации недостатков финансовых ресурсов явилось введение новых налогов, появился и такой налог как единый налог на вменённый доход.

Вмененный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций;

При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов вмененного дохода (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ).

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих формул расчета единого налога устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Порядок исчисления единого налога определяется нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Федеральным законом и на основе формул расчета сумм единого налога для всех категорий налогоплательщиков.

Рассмотрим перечень видов предпринима­тельской деятельности, в отношении которых применяется единый налог на вмененный доход. Из него исключены следующие виды де­ятельности:

— оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;

— розничная торговля, осуществляемая через рынки;

— оказание медицинских, косметологических услуг;

— оказание предпринимателями услуг по краткосрочному прожи­ванию;

— оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтер­ских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;

— розничная торговля горюче-смазочными материалами;

— оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

— деятельность организаций по сбору металлолома;

— изготовление и реализация предпринимателями игрушек и из­делий народных художественных промыслов.

Соответственно в праве применять ЕНДВ организации оказывающие бытовые, ветеринарные услуги, розничная торговля и об­щественное питание, автообслуживание и автоперевозки с некоторыми уточнениями.

Вместо критерия численности, применяемого ранее к рознич­ной торговле через магазины (до 30 человек) и к услугам общест­венного питания (до 50 человек), введен критерий площади торго­вого зала либо зала обслуживания посетителей — не более 150 квад­ратных метров.

Изменены также критерии применения единого налога на вме­ненный доход и для автотранспортных услуг — теперь систему еди­ного налога при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (в пересчете на количество посадочных мест с 01.01.2008г.) и грузов могут применять только организации и инди­видуальные предприниматели, использующие не более 20 автомо­билей.

Кроме того, ограничен перечень операций, включаемых в рознич­ную торговлю — теперь к продаже за наличный расчет не приравне­ны продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках и иных кредитных организациях по поручениям физических лиц, а также передача товаров в обмен на другие товары.

Изменен также перечень налогов, заменяемых единым налогом на вмененный доход.

Для организаций это — налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество предприятий и еди­ный социальный налог (только в отношений операций и имущества, используемых для соответствующих видов деятельности).

Для индивидуальных предпринимателей — налог на доходы физи­ческих лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество физических лиц и единый социальный налог с полу­ченных доходов и сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на поправочные коэффициенты k₁, k₂, k₃

k₁ – определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком.

k₂ – его значение определяются субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

k₃ – коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Уплата единого налога после получения налогоплательщиком уведомления о переводе его на уплату единого налога, производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц, не позднее, чем за 5 дней до начала очередного месяца. Налогоплательщику можно произвести уплату единого налога путём авансового перечисления суммы единого налога за 3,6,9 и 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2,5, 8 и 11%.

Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство об уплате единого налога. Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвёл уплату единого налога.

Налоговыми органами на каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Налогоплательщикам, имеющим два и более отдельно расположенных места осуществления деятельности на основе свидетельства (палатки, ларьки, кафе и другие), свидетельство выдается на каждое из таких мест.

Форма свидетельства устанавливается Правительством Российской Федерации.

Порядок выдачи свидетельства устанавливается нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации. Свидетельство выдается налогоплательщику не позднее трех дней со дня уплаты единого налога, определяемого в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

При выдаче свидетельства заполняется также второй экземпляр, который хранится в налоговом органе. Использование при осуществлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в том числе и нотариально удостоверенных) не допускается.

В свидетельстве указываются наименование или фамилия, имя, отчество налогоплательщика, вид (виды) осуществляемой им деятельности, место его нахождения, идентификационный номер, номера расчетных и иных счетов, открытых им в учреждениях банков, размер вмененного ему дохода по каждому виду деятельности, сумма единого налога, натуральные показатели, характеризующие осуществляемую им предпринимательскую деятельность, показатели базовой доходности и значения повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, используемых при исчислении суммы единого налога.

На свидетельство распространяются правила обращения с документами строгой отчетности, установленные действующими нормативными актами Российской Федерации.

Использование при осуществлении предпринимательской деятельности любых копий свидетельства (в т.ч. нотариально заверенных) не допускается.

При утрате свидетельства оно возобновлению не подлежит. В этом случае на оставшийся налоговый период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой «взамен ранее утерянного». Плата за новое свидетельство составляет не более 20 процентов стоимости свидетельства на оставшийся налоговый период.

При повторной утрате свидетельства на оставшийся налоговый период оно приобретается за 100 процентов стоимости на оставшийся налоговый период.

Взимание отдельной платы при первичной выдаче свидетельства не допускается.

За искажение информации о фактической величине физических (натуральных) показателей, базовой доходности и корректирующих (повышающих/понижающих) коэффициентов налогоплательщик несёт ответственность в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Дата добавления: 2014-01-20