Лекция 8. Документальная ревизия

Документальные ревизии – наиболее полная форма последующего финансового контроля, под которой понимается система контрольных действий по проверке законности и обоснованности хозяйственных операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Цель документальной ревизии – осуществление контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций за их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Суть ревизии – проверка путем применения методов финансового контроля по документированной учетной экономической информации ряда вопросов, контролируемых в обязательном порядке руководством, а также собственниками хозяйствующего субъекта и государственными органами.

Основные задачи документальной ревизии:

- проверка соблюдения финансовой дисциплины

- выявление злоупотреблений, условий их возникновения, выработка мероприятий по предупреждению злоупотреблений

- проверка исполнительской дисциплины и оценка эффективности действий управленческого персонала организации

- исследование системы внутреннего контроля, повышение эффективности ее функционирования

- проверка правильности организации и постановки бухгалтерского учета

- проверка законности хозяйственных операций

- контроль обеспечения сохранности имущества

- выявление случаев незаконного расходования и списания средств как материальных, так и денежных

- проверка доброкачественности первичных учетных документов и правильности бухгалтерских записей

- проверка правильности определения прибыли и ее распределения

- проверка полноты и своевременности расчета с персоналом

- проверка полноты и своевременности расчетов с государственными бюджетами

Классификация документальных ревизий:

- полная

- частичная, охватывающая одну или несколько сторон деятельности ревизуемого объекта

- сплошная: изучению подвергаются все первичные документы

- выборочная: для проверки подвергается часть документов, выбранная случайно или по принципу существенности

- комбинированная: документы одних типов изучаются сплошным порядком, документы других типов рассматриваются выборочно

- бухгалтерская

- комплексная (привлечение более широкого круга специалистов)

- плановая, назначенная в соответствии с планом контрольно – ревизионной работы проверяющего органа

- внезапная

- первичная: проводится контролирующим органом впервые по данным вопросам в проверяемом периоде

- дополнительная: назначается в целях уточнения выводов первичной ревизии и поиска дополнительной информации; проводится той же ревизионной группой

- повторная: назначается в целях контроля качества первичной ревизии; проводится по тем же вопросам заново, но другим составом ревизионной группы; назначение повторной ревизии также возможно в случае наличия аргументированных возражений проверяемых лиц против выводов первичной ревизии

Полномочия ревизионных органов.

Ревизор – ответственный представитель органа, проводящий документальную ревизию. Единых нормативно – правовых актов по организации контрольно – ревизионных органов в РФ нет. При государственном и ведомственном контроле полномочия определяются нормативными актами. При корпоративном и внутреннем контроле – уставами соответствующих служб внутреннего контроля и другими локальными нормативными актами хозяйствующих субъектов.

Права ревизора:

- проверять фактическое наличие ТМЦ, требовать проведение инвентаризации

- требовать предоставления всех распорядительных документов, первичных документов и форм отчетности

- требовать устные и письменные объяснения работников организации

- опечатывать или изымать сомнительные документы в целях их сохранности

- требовать проведения сверы расчетов с контрагентами

- осматривать объекты строительства, территорию, склады и другие помещения; в необходимых случаях – опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ТМЦ и документов

- привлекать для проведения ревизии специалистов из сторонней организации

- привлекать работников ревизуемой организации к выполнению заданий по ревизии

- при выявлении признаков преступления передавать на месте следственным органам, требовать от руководства немедленного отстранения от работы лиц, допустивших злоупотребление

- пользоваться помещениями, средствами связи и транспорта ревизуемой организации

- принимать и рассматривать заявления и жалобы работников

Ревизор не имеет права:

- оказывать давление

- употреблять обвинительные суждения

- угрожать наказанием

- давать оценку действиям должностных лиц

- высказывать предположения

- участвовать в увеселительных мероприятиях работников ревизуемой организации и допускать неделовые отношения

- привлекать экспертов ревизуемой организации

- требовать документы, не относящиеся к документам ревизии

- распространять конфиденциальные сведения

- превышать установленные сроки проведения ревизии

Планирование контрольного мероприятия должно проводиться в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- принцип комплексности: обеспечение согласованности и взаимоувязки всех этапов ревизии и отдельных контрольных действий по срокам и по объектам

- принцип действенности: содержание в плане точных указаний исполнителей и сроков, что позволяет контролировать эффективность работы ревизора и проводимых контрольных мероприятий

- принцип конкретности: конкретизация данных вопросов до такого вида, чтобы можно было определить срок выполнения каждого задания

- принцип реальности: учет реальных возможностей выделенных для ревизии людей и материальных ресурсов

- принцип гибкости: возможность совершенствования, дополнения и уточнения плана в ходе ревизии; внесение изменений в план должно быть обоснованным и обуславливаться конкретными выявленными фактами

Первоочередные контрольные действия: непосредственно в начале ревизии

- опечатывание кассы и тех мест хранения ТМЦ, где планируется внезапная проверка их наличия

- предъявление документов руководителю организации и знакомство его с ревизионной группы

- ознакомление с актом предыдущей ревизии и проверка выполнения предложений по нему

Оформление итогов документальной ревизии: результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером организации. Руководитель и главный бухгалтер имеют право получать время на детальное изучение актов ревизии до 5 суток. При наличии возражений и замечаний руководитель и главный бухгалтер при подписании акта делают запись о том, что акт подписывается с разногласиями. Список возражений представляется ревизору в письменном виде и приобщается к актом ревизии и является его неотъемлемой частью.

Содержание акта ревизии:

Вводная часть акта содержит наименование темы ревизии, дата и место составления акта, кем и на каком основании проводилась ревизия; проверяемый период, сроки проведения ревизии, полное наименование и реквизиты организации; основные цели и виды деятельности организации; наличие лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; перечень и реквизиты счетов организации в кредитных учреждениях; кто и когда в проверяемом периоде исполнял обязанности руководителя и главного бухгалтера; кем и когда проведена предыдущая ревизия и что сделано по устранению выявленных нарушений.

Описательная часть акта состоит из разделов и вопросов программы ревизии.

Итоговая часть содержит выводы и предложения по устранению выявленных решений и возмещению ущерба.

Объем акта ревизии не ограничен, однако ревизор должен стремиться к лаконичности, четкости и структурности изложения.

Описание фактов нарушения должно содержать четкое указание, какие именно положения каких законодательных или нормативных актов нарушены. В акте не дается оценка действий должностных лиц, квалификация их поступков, намерений, целей.

Дата добавления: 2014-01-20