Создание резервов на возможные потери

Методика учета операций банка с долговыми обязательствами, удерживаемыми до погашения

Методика учета этих операций строится в соответствии с требованиями Приложения 11 к Правилам и распространяется на все долговые обязательства, содержащиеся в портфеле долговых обязательств, удерживаемых до погашения. Долговые обязательства учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения» по цене приобретения на балансовых счетах второго порядка в зависимости от вида эмитента и его резидентства (резиденты или нерезиденты). Аналитический учет ведется по выпускам долговых обязательств в разрезе приобретаемых партий.

Методику учета операций по приобретению долгового обязательства, удерживаемого до погашения, продемонстрируем на цифровом примере: допустим, приобретена партия купонных облигаций номиналом 100 ед. за 105 ед., включая накопленный купонный доход на момент приобретения 5 ед. Покупка облигаций отражается в учете проводкой:

Дт 50308 «Прочие долговые обязательства» - по лицевому счету партии - 105 ед.

Кт30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на покупную стоимость облигаций, включая накопленный купонный доход (НКД) - 105 ед.

Согласно Положению ЦБ РФ от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (п. 2.1.1) и Приложению 11 к Правилам, по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, создаются резервы на возможные потери. Рассмотрим порядок его создания и корректировки.

Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по вложениям в долговые обязательства является балансовая стоимость каждого вида долговых обязательств, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50305-50313, а также 50505 (в части просроченных долговых обязательств).

Для учета резервов на возможные потери предназначены пассивный балансовый счет 50319 и 50507 «Резервы на возможные потери». Создание такого резерва производится в момент возникновения факторов, дающих основание для вынесения мотивированного суждения об уровне риска. Такое суждение выносится, исходя из оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долговых обязательств, произведенной на основе анализа макроэкономических показателей и иных факторов. В учете операция по созданию резерва отражается следующим образом:

Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кт 50319 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету долговых обязательств данного выпуска - на величину созданного резерва (в зависимости от группы риска)

При изменении классификационных признаков уровня риска созданный резерв подвергается корректировке либо в сторону доначисления, если группа риска повышается, либо в сторону уменьшения ранее созданного резерва, если группа риска снижается, с момента создания резерва или предыдущей его корректировки. В первом случае доначисление резерва осуществляется в том же порядке, что и его создание, во втором - отражается следующей проводкой:

Дт 50319 «Резервы на возможные потери» - по лицевому счету долговых обязательств данного выпуска

Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «Другие операционные доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери» - на величину снижения ранее созданного резерва

Дата добавления: 2014-01-20