Методика учета операции с ценными бумагами у банка - профессионального участника рынка ценных бумаг

Раздел 6 Приложения 11 к Правилам определяет порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, совершаемых кредитными организациями в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг.

Независимо от применяемых принципов исполнения сделок на организованном рынке, в бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. В течение одного торгового дня банк, являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг, может осуществлять десятки и сотни сделок с ценными бумагами. Поэтому, в целях сокращения количества проводок в бухгалтерском учете, для профессиональных участников введены принципы учета, позволяющие существенно упростить отражение сделок в балансе банка, а также затрат по приобретению и реализации ценных бумаг. Эти принципы распространяются только на операции, совершаемые профессиональным участником рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет. На операции с ценными бумагами, совершаемые по поручениям клиентов, эти принципы не распространяются.

Все совершенные в течение торгового дня сделки отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (47403, 47404).

Счета являются парными и в соответствии с характеристикой счетов (п. 4.57 Правил) они могут корреспондировать со следующими счетами:

- по дебету - с корреспондентскими счетами; балансовыми счетами 30213, 61210, 30601, 30606, 30408;

- по кредиту - с корреспондентскими счетами; счетами по учету вложений в ценные бумаги и накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении; балансовыми счетами 30213, 30601, 30606, 30409, 50905.

Аналитический учет ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов.

Операции на организованном рынке ценных бумаг осуществляются в соответствии с правилами и положениями организатора торговли. Этими правилами может предусматриваться открытие и ведение счетов для учета денежных средств на основании договора банковского счета. Но организатор торговли может допускать к участию в торгах и без открытия таких счетов.

В том случае, когда профессиональный участник заключает с организатором торговли договор банковского счета, ему открываются счета в балансе организатора торговли на балансовом счете 30401 «Счета участников РЦ ОРЦБ». В балансе банка - участника торгов этот счет открывается на балансовом счете 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ».

Согласно характеристике этого счета, изложенного, счет 30402 может корреспондировать со следующими счетами:

- по дебету - с корреспондентскими счетами; балансовыми счетами 30213, 30221, 30404;

- по кредиту - с корреспондентскими счетами; балансовыми счетами 30213, 30221, 30601, 30606, 30404, 30406, 70606.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе расчетных центров ОРЦБ, участником которых является кредитная организация. Как видно из сопоставления характеристик счета 30402 и счетов 47403, 47404 («Расчеты с валютными и фондовыми биржами»), они не могут корреспондировать друг с другом. Поэтому схемы бухгалтерского учета не должны предусматривать соответствующих проводок.

Организатор торговли может создавать различные секторы организованного рынка. Для участия в торгах на каждом секторе участнику необходимо перевести денежные средства на специальные торговые счета, которые также открываются и ведутся на основании договора. В балансе организатора торговли эти счета открываются на балансовом счете 30403 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ», в балансе участника торгов – на балансовом счете 30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ».

В соответствии с характеристикой (п. 3.37 Правил) счет 30404 корреспондирует со следующими счетами:

- по дебету - балансовыми счетами 30402, 30404, 30409;

- по кредиту - балансовыми счетами 30402, 30404, 30408.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета расчетных центров ОРЦБ, участником которых является кредитная организация, в разрезе секторов ОРЦБ.

Этот счет предназначен для учета блокируемых в расчетном центре ОРЦБ денежных средств участника торгов.

По итогам торгов расчетный центр осуществляет клиринг расчетов, на основе которого определяются участники торгов – нетто - кредиторы и участники торгов – нетто - должники. Если по итогам торгов кредитная организация является нетто - должником, то производится списание соответствующей суммы со счета 30403 в корреспонденции со счетом 30407 «Расчеты по зачету обязательств и требований расчетных центров ОРЦБ по итогам операций их участников на ОРЦБ». Если по итогам торгов кредитная организация является нетто - кредитором, то производится начисление соответствующей суммы на счет 30403 в корреспонденции со счетом 30407. В балансе кредитной организации - участника расчетов все списания отражаются по дебету счета 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ» и кредиту счета 30404, все зачисления средств - по дебету счета 30404 и кредиту счета 30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ». Итоговое сальдо счета 30404 должно совпадать с сальдо счета 30403.

Правилами организатора торгов может быть предусмотрено депонирование денежных средств в качестве гарантийного обеспечения расчетов на некоторых секторах ОРЦБ. Для учета этих денежных средств в балансе организатора торговли открывается счет на балансовом счете 30405 «Средства участников РЦ ОРЦБ, депонируемые в расчетном центре для гарантийного обеспечения расчетов по операциям на секторах ОРЦБ». В балансе банка - участника торгов открывается соответствующий счет на балансовом счете 30406.

Как следует из характеристики этого счета (п. 3.39 Правил), он может корреспондировать со следующими счетами:

- по дебету - балансовыми счетами 30402;

- по кредиту - балансовыми счетами 30408, 30409.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета расчетных центров ОРЦБ, участником которых является кредитная организация, в разрезе секторов ОРЦБ и видов гарантийного обеспечения расчетов.

Как было показано выше, счета 30402,30404,30406 являются зеркальным отражением счетов 30401, 30403, 30405 и движение средств по этим счетам должно совпадать. Такой контроль должен осуществляться на основании выписок по счетам 30401, 30403, 30405, получаемых от организатора торговли.

Если банк - участник торгов не получает соответствующих выписок, то он должен регулярно подтверждать остатки денежных средств на соответствующих счетах.

Для определения сальдо расчетов по результатам торгов на ОРЦБ банком - участником торгов используются счета 30408 и 30409 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операция на ОРЦБ». Эти счета являются внутренними и ведутся только у участников РЦ ОРЦБ.

Счет 30408 согласно характеристике, приведенной в п. 3.41, является пассивным и может корреспондировать со следующими счетами:

- по кредиту - балансовыми счетами 30404,30406;

- по дебету - балансовыми счетами 47403, 47404, 30601, 30606.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому сектору ОРЦБ.

Счет 30409 согласно характеристике, приведенной в п. 3.42, является активным и может корреспондировать со следующими счетами:

- по дебету - балансовыми счетами 30404, 30406;

- по кредиту - балансовыми счетами 47403, 47404, 30601, 30606, 50905.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому сектору ОРЦБ.

Таким образом, именно счета 30408 и 30409 могут корреспондировать со счетами 47403, 47404.

Особенности ведения бухгалтерского учета операций профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляемых от своего имени и за свой счет, изложены в разд. 6 Приложения 11 к Правилам.

Дата добавления: 2014-01-20