Доходы и расходы будущих периодов

Классификация доходов и расходов

Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:

- доходы и расходы от банковских операций и других сделок;

- операционные доходы и расходы;

- прочие доходы и расходы.

Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в ст. 5 и в ст. 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона «О банках и банковской деятельности», в соответствии с гл. 4 Приложения 3 к Правилам № 302-П.

К банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

1) выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6) лизинговые операции;

7) оказание консультационных и информационных услуг.

Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций, с учетом требований Приложения 3 Правил № 302-П.

К операционным доходам и расходам относятся:

- доходы и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование);

- доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;

- доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;

- доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;

- доходы и расходы от операций, связанных с заключением и исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

- доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.

В составе операционных доходов и расходов кредитная организация может исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и т. п.), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

- штрафы, пени, неустойки;

- доходы от безвозмездно полученного имущества;

- поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;

- доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

- доходы и расходы от списания активов и обязательств, в том числе не востребованной кредиторской и не взысканной дебиторской задолженностей;

- доходы и расходы от оприходования излишков и списания недостач;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.);

- другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

Доходы банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день получения доходов.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, используются следующие балансовые счета второго порядка:

- 70601 «Доходы»;

- 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;

- 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;

- 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;

- 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».

Расходы банка образуются от проведения операций в российских рублях и иностранной валюте. Расходы, оплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на день оплаты расходов.

Для учета расходов, оплаченных в отчетном периоде, используются следующие балансовые счета второго порядка:

- 70606 «Расходы»;

- 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»;

- 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»;

- 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»;

- 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».

В аналитическом учете все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции, в ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи (Приложение 4 к Правилам).

Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».

Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.

Группировка доходов банка, учитываемых на балансовом счете 70601 «Доходы», предусматривает выделение следующих разделов:

1) «Процентные доходы», в котором ведется учет признанных процентов по предоставленным кредитам, по прочим размещенным средствам, по денежным средствам на счетах, по депозитам размещенным, по вложениям в долговые обязательства, по учтенным векселям;

2) «Другие доходы от банковских операций и сделок», где учитываются признанные доходы, полученные банком от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов, доходы от купли - продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах, доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств, доходы от проведения других сделок;

3) «Доходы от операций с ценными бумагами», в котором ведется учет доходов от операций с приобретенными ценными бумагами, доходов от операций с выпущенными ценными бумагами;

4) «Доходы от участия в капитале других организаций»;

5) «Другие операционные доходы», где учитываются признанные доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок, комиссионные вознаграждения, от сдачи имущества в аренду, от восстановления сумм резервов на возможные потери и др.;

6) «Прочие доходы», где учитываются признанные доходы в виде штрафов, пеней, неустоек, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, и пр.

На балансовых счетах 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг», 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» учитываются доходы от переоценки ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов по символам 15101 «Положительная переоценка ценных бумаг», 15102 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 15103 «Положительная переоценка драгоценных металлов» соответственно.

При группировке доходов банка, учитываемых на балансовом счете 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора», предусмотрены следующие виды доходов:

1) «От изменения курса ценной бумаги» по символу 15201;

2) «От изменения валютного курса» по символу 15202;

3) «От изменения индекса цен» по символу 15203;

4) «От изменения других переменных» по символу 15204.

Группировка расходов банка, учитываемых на балансовом счете 70606 «Расходы», предусматривает выделение следующих разделов:

1) «Процентные расходы», где учитываются признанные процентные расходы по полученным кредитам, по денежным средствам на банковских счетах клиентов, по депозитам клиентов, по прочим привлеченным средствам, по выпущенным долговым обязательствам;

2) «Другие расходы по банковским операциям и другим сделкам», где учитываются признанные расходы по купле - продаже иностранной валюты, расходы по погашению и реализации приобретенных прав требования, по операциям с драгоценными металлами и др.;

3) «Расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки»;

4) «Другие операционные расходы», где учитываются расходы по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам, комиссионные сборы и др.;

5) «Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации», где учитываются расходы на содержание персонала, амортизация, расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) имущества и его выбытием, организационные и управленческие расходы;

6) «Прочие расходы», где учитываются штрафы, пени и неустойки, расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, и пр.

На балансовых счетах 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг», 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» учитываются расходы от переоценки ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов по символам 24101 «Отрицательная переоценка ценных бумаг», 24102 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте», 24103 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» соответственно.

При группировке расходов банка, учитываемых на балансовом счете 70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора» предусмотрены следующие виды расходов:

1) «От изменения курса ценной бумаги» по символу 24201;

2) «От изменения валютного курса» по символу 24202;

3) «От изменения индекса цен» по символу 24203;

4) «От изменения других переменных» по символу 24204.

В Учетной политике следует определить использование символов Отчета о прибылях и убытках по операциям кредитной организации, прямо не упомянутых в Приложении 3 к Правилам № 302-П.

Доходы, полученные по операциям кредитной организации в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на пассивных балансовых счетах по учету доходов будущих периодов. Аналогично расходы, понесенные при осуществлении операций в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитываются на активных счетах по учету расходов будущих периодов.

Полученные суммы денежных средств могут относиться к доходам будущих периодов при соблюдении следующих условий:

1. Соответствие критериям признания в качестве доходов.

2. Суммы относятся к будущему периоду.

Уплаченные суммы денежных средств могут относиться к расходам будущих периодов при соблюдении следующих условий:

1. Соответствие критериям признания в качестве расходов.

2. Суммы относятся к будущему периоду.

В соответствии с п. 6.23 ч. II Положения № 302-П при отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов отчетным периодом является календарный год. Это означает, что суммы единовременных поступлений (платежей) в части, относящейся к будущему отчетному году (годам), отнесению на доходы (расходы) текущего года не подлежат.

Временной интервал в соответствии с вышеуказанным пунктом устанавливается для отнесения доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) текущего года, т. е. раз в год, ежеквартально или ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня соответствующего временного интервала, установленного Учетной политикой.

Если в качестве временного интервала установлен месяц или квартал, то в дату получения (уплаты) суммы, приходящиеся на соответствующий временной интервал (месяц, квартал), могут быть отнесены непосредственно на доходы (расходы), а суммы, относящиеся к текущему году, но приходящиеся на следующие временные интервалы, учитываются на счетах по учету доходов (расходов) будущих периодов. Принцип существенности может быть применен только при установлении в качестве временного интервала календарного месяца или квартала для различных групп и видов доходов (расходов) будущих периодов.

В соответствии с п. 2.1.6 Положения Банка России от 10 февраля 2003 г. № 215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» (далее - Положение № 215-П) прибыль текущего года, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10603, 70601, 70602, 70603, 70604, 70605, 61301,61304, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10605, 70501, 70606, 70607, 70608, 70609, 70610, 50905, 61401, 61403.

В соответствии с подп. 2.1.11 Положения № 215-П: прибыль предшествующих лет, включаемая в расчет основного капитала, определяется как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10801,70701,70702,70703,70704,70705,70801, на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах 10901, 70706, 70707, 70708, 70709, 70710, 70802, 70502.

Доходы и расходы будущих периодов входят в расчет капитала. Авансы, полученные и авансы уплаченные - не входят. На основании условий договора производится разделение полученных денежных сумм на доходы, в том числе доходы будущих периодов, и авансы полученные. Также производится разделение уплаченных денежных сумм на расходы, в том числе расходы будущих периодов, и авансы уплаченные. Разделение полученной суммы на авансы, полученные и доходы будущих периодов, а также уплаченной суммы на авансы, уплаченные, и расходы будущих периодов не допускается.

По кредиту счета 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» отражаются суммы процентов полученных в счет будущих периодов.

Суммы процентов, полученные кредитной организацией до наступления периода, к которому они относятся, могут быть учтены на счете по учету доходов будущих периодов в соответствии с п. 6.23 части II «Характеристика счетов» Положения № 302-П, если в соответствии с условиями договора банк не возвращает их клиенту. Если излишне полученные суммы процентов в соответствии с условиями договора подлежат возврату клиенту, то до момента возврата их следует учитывать на счете по учету обязательств по прочим операциям в качестве кредиторской задолженности.

Рассмотрим примеры.

1. Полученные денежные средства не подлежат возврату клиенту:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

В дальнейшем, не позднее последнего рабочего дня временного интервала, осуществляется проводка:

Дт 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу - на величину доходов, относящихся к прошедшему временному интервалу

2. Полученные денежные средства могут быть возвращены клиенту:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 47422 «Обязательства по прочим операциям»

В дальнейшем осуществляется проводка в последний рабочий день месяца, а также в дату, предусмотренную условиями договора для уплаты процентов:

Дт 47422 «Обязательства по прочим операциям»

Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу

По дебету счета 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям» отражаются суммы процентов, уплаченных в счет будущих периодов.

По кредиту счета 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» отражаются поступившие суммы арендной платы; суммы, полученные за информационно-консультационные услуги и другие аналогичные поступления.

По дебету счета 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» отражаются перечисляемые суммы арендной платы; абонентской платы; суммы страховых взносов; суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги; за сопровождение программных продуктов; за рекламу; за подписку на периодические издания и другие аналогичные платежи.

Доходы, полученные по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, в учете отразятся следующим образом:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» - по соответствующему лицевому счету - на сумму дохода, полученного в порядке предоплаты

Если эти доходы содержат в себе налог на добавленную стоимость, например арендная плата, полученная авансом, то выполняются следующие проводки:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на общую сумму дохода, включая НДС

Кт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

Дт 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

Кт 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» - по соответствующему лицевому счету - на сумму дохода, полученного в порядке предоплаты, за вычетом НДС

и

Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» - по лицевому счету «НДС, полученный по авансовым платежам» - на величину полученного НДС

Налог на добавленную стоимость, полученный в порядке предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом в том отчетном периоде, когда был произведен платеж.

Не позднее последнего рабочего дня периода, к которому относится платеж, полученные денежные суммы будут списываться полностью или частично со счетов по учету доходов будущих периодов на соответствующие статьи доходов отчетного периода в соответствии с принятым временным интервалом, что отражается в учете, например, следующей проводкой:

Дт 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» - по соответствующему лицевому счету

Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу - на величину доходов, относящихся к временному интервалу

Расходы, произведенные (оплаченные) по хозяйственным операциям в отчетном периоде; но относящиеся к будущим периодам (например, подписка на периодическую печать, арендная плата, оплаченная арендодателю авансом, и др.), в учете отражаются следующим образом:

Дт 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» - по соответствующему лицевому счету

Кт30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на величину оплаченных расходов

Если эти расходы содержат в себе налог на добавленную стоимость, например арендная плата, оплаченная авансом, то будет выполняться следующая проводка:

Дт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на общую сумму оплаченных расходов, включая НДС

Дт 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» - по соответствующему лицевому счету - на величину оплаченных расходов без учета НДС

и

Дт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» - по лицевому счету «НДС, оплаченный по авансовым платежам» - на величину НДС

Кт 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

При наступлении отчетного периода, к которому относятся произведенные расходы, они списываются полностью или частично на расходы отчетного периода по соответствующим статьям в соответствии с принятым временным интервалом, что отражается в учете, например, следующей проводкой:

Дт 70606 «Расходы» - по соответствующему символу

Кт 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» - по соответствующему лицевому счету - на величину расходов, относящихся к отчетному периоду

В том случае если банком выбран 2-й вариант расчетов с бюджетом по НДС, то оплаченный НДС будет приниматься к зачету при расчетах с бюджетом по НДС (после списания соответствующих расходов будущих периодов на расходы отчетного), что отражается в учете следующими проводками:

Дт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» - на сумму НДС, подлежащую зачету (в части, определяемой удельным весом доходов, полученных по операциям, облагаемых НДС)

Дт 70606 «Расходы» по символу 26411 «Налоги и сборы, относимые на расходы в соответствии с законодательством Российской Федерации»

Кт 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» - на сумму НДС, не подлежащую зачету (оставшаяся часть уплаченного НДС)

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, списывается в конце отчетного (налогового) периода на расчеты с бюджетом следующей проводкой:

Дт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»

Кт60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» - по лицевому счету «Расчеты с бюджетом по НДС» - на сумму НДС, подлежащую оплате в бюджет

Списание соответствующих сумм со счетов доходов и расходов будущих периодов на счета доходов и расходов отчетного периода производится не позднее последнего рабочего дня временного интервала. Более ранняя дата списания определяется как дата окончания оказания услуги (выполнения работы).

В Учетной политике кредитная организация выбирает временной интервал: квартал или месяц. Списание осуществляется ежеквартально (1-й вариант Учетной политики) или ежемесячно (2-й вариант) до полного отнесения сумм, числящихся на счетах 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» и 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям», на счета 70601 «Доходы» и 70606 «Расходы» соответственно. В случае если Учетной политикой кредитной организации временной интервал (месяц, квартал) для отнесения доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) текущего года не установлен (3-й вариант), то в пределах календарного года полученные (уплаченные) суммы могут быть отнесены на доходы (расходы) единовременно.

Дата добавления: 2014-01-20