Переоценка валютных счетов

Глава Б. Счета доверительного управления

В Плане счетов в отдельном разделе сгруппированы счета для отражения операций по доверительному управлению.

Синтетический и аналитический учет по счетам доверительного управления ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Операции по доверительному управлению проводятся в соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 2 июля 1997 г. № 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации".

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

При присвоении счетам номеров используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная - второго порядка.

Счета главы "Б" открываются в банках, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.

Баланс по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, составляется и представляется в порядке и в сроки, предусмотренные Инструкцией Банка России от 2 июля 1997 г. №63.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки, в порядке и в форме, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

38. Глава В "Внебалансовые счета"

В главе "В" сгруппированы по разделам внебалансовые счета, на которых отражаются имущество и обязательства, не принадлежащие коммерческому банку, а также документы, ожидающие исполнения по балансовым счетам.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные.

В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в рублях.

Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет.

При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом № 99999, пассивные - со счетом № 99998.

39. Глава Г "Срочные сделки"

В отдельной главе определен порядок ведения учета сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В настоящей главе определен порядок ведения учета сделок купли-продажи, в том числе расчетных (беспоставочных), различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах настоящей главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов.

Под расчетной (беспоставочной) срочной сделкой понимается срочная сделка, предметом которой является получение или уплата денежных средств в результате изменения ставки процента, рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги, валютного курса, индекса цен или других переменных в отношении оговоренного актива (базовый актив), и условия которой не предусматривают поставку указанного базового актива.

В бухгалтерском учете отдельно отражаются сделки:

- наличные сделки, по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня после дня заключения сделки;

- срочные сделки, по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня заключения сделки.

Сделки учитываются на счетах главы "Г" "Срочные операции" от даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов.

В учете сделки подразделяются на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные.

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т. е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются выполненными).

Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования — на активных.

Требования и обязательства по сделкам с разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка.

Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

В день наступления первой по срокам даты (поставки соответствующего актива или расчетов) учет сделки на счетах главы Г "Срочные сделки" прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах.

На счетах подраздела "Нереализованные курсовые разницы (отрицательные)" ведется учет нереализованных расходов по сделкам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, обязательства и требования по которым учитываются на счетах главы Г "Срочные сделки". По дебету счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при падении официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету требований; обязательств - при росте официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств. По кредиту счетов проводятся курсовые разницы от переоценки: требований - при росте официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету требований; обязательств - при падении официальных курсов иностранных валют к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, в корреспонденции со счетами по учету обязательств. Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке. Счета № 938, 939 ведутся только в рублях, счет № 940 - в иностранной валюте и рублях.

40. Глава Д "Счета Депо"

В главе "Д" "Счета депо" расположены счета для учета депозитарных операций.

На счетах депо отражаются депозитарные операции с ценными эмиссионными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка. На счетах депо учитываются:

1) ценные бумаги, переданные банку его клиентами:

- для хранения и (или) учета;

- для осуществления доверительного управления;

- для осуществления брокерских операций;

- для осуществления иных операций;

2) ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо: счета депо депонентов - пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения - активные счета депо.

Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

Для организации учета ценных бумаг в рамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является структурной минимальной неделимой единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги од­ного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

Для ведения синтетического учета депозитарий самостоятельно устанавливает правила соответствия лицевых счетов депо аналитического учета счетам депо синтетического учета. Эти правила должны быть согласованы с назначением синте­тических счетов депо.

Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо - в разрезе владельцев и по активу депо - в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента и второй раз на активном счете депо - счете места хранения.

Лицевые счета депо могут корреспондировать друг с другом в рамках одного синтетического счета депо.

Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, в разделах (учетных регистрах), журналах и картотеках.

Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.

Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных карточках выпуска, в балансах депо и оборотных ведомостях.

Порядок переоценки балансовых и внебалансовых счетов в иностранной валюте регламентируется п. 1.17 ч. I «Общая часть» Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «0 правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Правила).

Переоценка осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня.

- отрицательная переоценка - как уменьшение рублевого эквивалента активов и требований и увеличение рублевого эквивалента обязательств;

- положительная переоценка - как увеличение рублевого эквивалента активов и требований и уменьшение рублевого эквивалента обязательств.

Согласно п. 9.1 Приложения 3 к Правилам аналитический учет на счетах по учету доходов (70601 - 70605, 70701 - 70707) и по учету расходов (70606 - 70610, 70706 - 70710) ведется только в валюте Российской Федерации.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись либо только в иностранной валюте, либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком РФ официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее официальный курс).

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Ежедневный баланс на 1 января составляется, исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

Текущая переоценка производится по мере изменения валютных курсов (ежедневно), а ее результаты относятся: положительные - в кредит счета 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 15102 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», а отрицательные - в дебет счета 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 24102 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» по лицевым счетам, открываемым по видам валют.

В учете это отражается следующим образом. Допустим, на корреспондентском счете банка на дату Т числится 1000 долл. США, на счете клиента - негосударственного коммерческого предприятия 500 долл. США, курс доллара США к рублю составил 31,20 руб. / долл., а на дату Т + 1 курс повысился и составил 31,23 руб. / долл. В день Т + 1 в банке выполняются следующие проводки, отражающие текущую переоценку активов и пассивов:

Дт 30110840 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах»

Кт 70603810 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 15102 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» - по лицевому счету «Доллары США» - на величину положительной курсовой разницы - 30 руб. = $1000 * (31,23 - 31,20)

Дт 70608810 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 24102 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» - по лицевому счету «Доллары США»

Кт 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» - по субсчету «Текущий валютный счет» - по лицевому счету клиента - на величину отрицательной курсовой разницы — 15 руб. = $500 * (31,23 - 31,20)

Счета по учету переоценки средств в иностранной валюте 70603, 70608 не являются парными и ведутся в течение года нарастающим итогом.

В Отчете о прибылях и убытках (далее - ОПУ) доходы от указанных операций (сделок) отражаются на счете 70601 «Доходы» по символу 12201 «Доходы от купли - продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах». Расходы по указанным операциям (сделкам) - на счете 70606 «Расходы» по символу 22101 «Расходы по купле - продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах».

Дата добавления: 2014-01-20