Переоценка и инвентаризация ОС

Учет затрат по содержанию и ремонту ОС

В целях поддержание ОС в работоспособном состоянии на предприятии производят капитальный, средний и текущий ремонты.

К текущему и среднему ремонтам относят работы по систематическому и своевременному предохранению ОС от преждевременного износа и поддержания их в работоспособном состоянии.

К капитальному ремонту относят работы, которые предполагают полную разборку агрегата, ремонт базисных и корпусных деталей, замену или восстановление изношенных узлов и механизмов.

Расходы на ремонт, производимые предприятием, рассматриваются им как текущие затраты и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были произведены в размере фактических затрат.

Если ремонты выполняются подрядными организациями, то их стоимость полностью включается также в текущие издержки за вычетом НДС.

Организация в зависимости от:

А) структуры ОС;

Б) сложности ремонта;

В) периодичности и стоимости проведения ремонта;

может выбрать один из следующих способов учета затрат и зафиксировать его в учетной политике предприятия:

1. Путем создания резерва на проведения ремонта, в целях равномерного включения этих расходов в издержки.

Для этой цели открывается активно-пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Для равномерного учета расходов на проведения ремонта организации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт ОС.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Д	К
1. Использование средств по целевому назначению.	1. Формирование резерва за счет ежемесячных отчислений на с/с продукции
Сальдо конечное – превышение расходов над резервом в данном отчетном периоде	Сальдо конечное – остаток неиспользованного резерва.

2. По фактическим затратам.

Здесь затраты на ремонт относятся на с/с того отчетного периода, в котором они были произведены. Используется когда расходы, включенные в издержки, не увеличивают или незначительно увеличивают затраты организации.

3. Путем фактического их накопления по мере возникновения.

Использование данного метода предполагает, что фактические затраты по ремонту учитываются по мере их возникновения на активном счете 97 «Расходы будущих периодов». Данный способ используется в случае, когда ремонт не носит планового характера, а затраты по его проведению достаточно велики.

Бухгалтерские записи по учету расходов на проведение ремонта ОС:

Путем создания резерва.

1. Отражается создание резерва путем отчислений на с/с продукции: Д20 (23, 25,26) К96

2. Списываются затраты по текущему ремонту, выполненному хозяйственным способом: Д96 К70 (69, 02, 10, 76)

3. Списываются затраты по текущему ремонту, выполненному подрядным способом: Д96 К60-1 (76)

4. Отражен НДС по ремонту, выполненному подрядным способом: Д19-1 К60-1 (76)

5. Закрывается счет 96 на конец отчетного периода:

А) Кредитовое сальдо, т.е. остаток неиспользованного резерва: Д96 К91-1

Б) Дебетовое сальдо, превышение расходов над доходами: К97 К96

По фактическим затратам.

1. Списываются фактические затраты по текущему ремонту, выполненному подрядным способом: Д20 (23, 25, 26) К76

2. Отражен НДС по ремонтам, выполненным подрядным способом: Д19-1 К76

3. Списываются фактические затраты по текущему ремонту, выполненному хозяйственным способом: Д20 (23, 25, 26) К70 (69, 02, 10)

4. Списываются затраты по законченному капитальному ремонту, выполненному хозяйственным способом: Д23 К70 (69, 02, 10, 76).

Путем накопления расходов.

1. Отражены затраты по ремонту, выполненному хозяйственным способом: Д97 К10 (02, 70, 69)

2. Расходы по выполненному ремонту равномерно включаются в текущие затраты: Д20 (23, 25, 26) К97

3. Отражаются затраты по ремонту, выполненному подрядным способом: Д97 К76

4. Отражен НДС по ремонту, выполненному подрядным способом: Д19-1 К76

5. Отражается ежемесячное списание текущих затрат по ремонту на с/с продукции: Д20 (23, 25, 26) К97

Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов ОС с целью приведения ее в соответствии с современным уровнем рыночных цен. Организации предоставлено право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) проводить переоценку ОС по восстановительной стоимости путем:

1. Индексации - с применением индексов изменения стоимости ОС;

2. Метод прямого пересчета с помощью применения документально подтвержденных рыночных цен с отнесением возникающих при переоценке разниц в статью Формы-1 «Переоценка объектов ОС».

Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях:

1. Достройки (недвижимость);

2. Дооборудования (оборудование – станки и т.п.);

3. Реконструкции (модернизации);

4.Частичной ликвидации соответствующих объектов ОС.

При переоценке определяется:

1. Полная восстановительная стоимость – стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов ОС на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

2. Остаточная восстановительная стоимость – стоимость объектов ОС после переоценки с учетом начисленной амортизации, которая увеличивается пропорционально полной стоимости ОС.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости могут быть использованы:

А) Данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей.

Б) Сведения об уровне цен, имеющихся у органов Госстатистики, либо опубликованные в СМИ, в специальной литературе.

В) Экспертное заключение оценщиков о стоимости объектов ОС.

Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость.

Бухгалтерские записи по учету переоценки объектов ОС:

1. Увеличена первоначальная стоимость собственных ОС производственного назначения: Д01-1 К83

2. Увеличена сумма амортизации при переоценке ОС: Д83 К02-1

3. Уменьшена первоначальная стоимость объектов ОС в пределах проведенной ранее дооценки: Д83 К01-1

4. Уменьшена сумма амортизации сверх сумм, проведенной ранее дооценки: Д02-1 К83

5. Уменьшена первоначальная стоимость объектов ОС сверх сумм проведенной ранее дооценки: Д91-2 К01-1

До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние:

- Инвентарные карточки – ОС-6;

- Инвентарные книги;

- Описи;

- И другие регистры.

При инвентаризации комиссия производит отбор объектов ОС и заносит в инвентарные описи следующие реквизиты:

- Полное наименование объекта ОС;

- Назначение;

- Инвентарные номера;

- Основные технические и эксплуатационные показатели.

Неучтенные объекты ОС, выявленные при инвентаризации, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяется по фактическому состоянию объектов с оформлением соответствующих актов.

На ОС не подлежащие восстановлению комиссия составляет отдельную опись, где указывается время ввода в эксплуатацию и причины, по которой они пришли в негодность.

Бухгалтерские записи по учету инвентаризации ОС:

1. Оприходованы излишние ОС, выявленные при инвентаризации по рыночным ценам: Д01-1 К08-4

2. Списывается начисленная амортизация недостающих или испорченных объектов ОС: Д02-1 К01-2

3. Списывается остаточная стоимость объектов ОС ввиду их морального износа: Д92-1 К01-2

4. Списывается остаточная стоимость ОС, недостача которых выявлена при инвентаризации: Д94 К01-2

5. Величина недостачи списана на виновное лицо: Д73-2 К94

Дата добавления: 2014-01-20