Методы учета затрат и калькулирования (модели формирования издержек в правленческом учете)

Попроцессный метод учета затрат

(Простое калькулирование).

Используется в добывающих отраслях энергетики, транспортных организациях. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и объектом калькулирования, незначительным объемом или отсутствием незавершенного производства.

Если незавершенного производства в отраслях нет и нет запасов готовой продукции на складах, то используется метод простой одноступенчатой калькуляции – все затраты за отчетный период делят на количество произведенной продукции за данный период.

Пример:

Произведено и реализовано 10000 т. угля, общая сумма затрат за отчетный период 1 млн. руб. Посчитать себестоимость 1 т. угля.

= 100 руб.

Если существует некоторое количество произведенной, но нереализованной продукции, то используют метод простой двухступенчатой калькуляции. Расчет себестоимости идет в три этапа:

1. Рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество продукции определяют производственную себестоимость 1 ед. продукции.

2. Сумма управленческих расходов и расходов на продажу делится на количество реализованной продукции.

3. Суммируются показатели, рассчитанные на 1-ом и 2-ом этапах.

Пример:

Произведено 10000 ед. продукции, реализовано 8000 ед., производственная себестоимость 1 млн. руб., расходы на управление (счет 26) и сбыт 200000 руб.

= 100 руб. – производственная себестоимость 1 ед. продукции

= 25 руб. – себестоимость 1 ед.

100 + 25 = 125 руб.

Попередельный метод учета затрат.

Используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия в определенной последовательности проходят через все этапы производства, называемые переделами. В этом случае объектом калькуляции становится продукт каждого законченного передела. Например, в текстильной промышленности выделяют следующие переделы при производстве ткани: прядение, ткачество, отделка.

Если на предприятии производство продукции ведется по переделам, то необходимо установить и закрепить в учетной политике какой вариант попередельного метода будет использоваться. Выделяют два варианта попередельного метода:

1. бесполуфабрикатный

2. полуфабрикатный.

Бесполуфабрикатный вариант – учет затрат ведется без бухгалтерского расчета себестоимости единицы полуфабрикатов при передаче их из одного производственного цеха в другой. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами определяется бухгалтерией в натуральном выражении без записи на счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам в разрезе статей расходов, добавленные затраты отражают по каждому переделу (цеху) в отдельности. Стоимость израсходованного сырья включают только в затраты первого передела. Сводный учет затрат на производство позволяет получить себестоимость продукции (суммируют затраты всех переделов).

Пример:

Обработка изделий ведется в трех цехах. Стоимость исходного сырья 3000 руб. Затраты на переработку первого цеха – 1600 руб., второго цеха – 1400 руб., третьего – 2000 руб. Выпущено 200 единиц изделий. Найти себестоимость 1-ой единицы изделия и составить проводки.

Открываем субсчета к счету 20 на каждый передел.

1-й цех:

20.1 – 10 – 3000

Отражены затраты на доработку исходного сырья (добавленные затраты)

20.1 – 70, 69, 02, 60… - 1600

2-ой цех:

20.2 – 70, 69,… - 1400

3-й цех:

20.3 – 70, 69,… - 2000

С/с 1 единицы = (3000 + 1600 + 1400 + 2000): 200 = 40 руб.

Полуфабрикатный вариант – учет ведется с расчетом стоимости полуфабрикатов каждого передела. При этом варианте используют активный счет 21. По дебету счета 21 отражают расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 отражают стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20) или реализованных другим организациям в корреспонденции со счетом 90.

Пример:

Обработка изделий ведется в трех цехах. Стоимость исходного сырья 3000 руб. Затраты на переработку первого цеха – 1600 руб., второго цеха – 1400 руб. Половина полуфабрикатов после второго передела реализована на сторону.

Оставшаяся часть пошла на переработку в третий цех. Затраты третьего цеха – 1000 руб.

1-й цех:

20.1 – 10 – 3000

20.1 – 70, 69, 02,… - 1600

21 – 20.1 – 4600

С/с 1 единицы продукции = 4600: 200 = 23 руб.

2-й цех:

20.2 – 21 – 4600

20.2 – 70, 69 – 1400

21 – 20.2 – 6000

С/с 1 единицы продукции = 6000: 200 = 30 руб.

Реализованы полуфабрикаты (100 единиц) на сторону:

100 ед. • 30 руб. = 3000 руб.

90 – 21 – 3000

3-й цех:

20.3 – 21 – 3000

20.3 – 70, 69,… - 1000

43 – 20.3 – 4000

С/с 1 единицы = 4000: 100 = 40 руб.

Преимущество данного варианта – наличие бухгалтерской информации о себестоимости изделий после каждого передела. Этот вариант также позволяет учитывать остатки незавершенного производства по местам их нахождения, следовательно, осуществлять контроль за движением и сохранностью ТМЦ.

Позаказный метод учета затрат.

Используется при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия (тяжелая промышленность, военно-промышленный комплекс, полиграфия, сфера услуг).

Сущность этого метода заключается в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Учет затрат по отдельным заказам начинается с открытия бланка (карточки) заказа. В бланке (карточке) отражают тип заказа, его номер, описание работ, исполнитель, срок. После этого приступают к выполнению заказа и в бухгалтерию поступают документы, отражающие расход средств организации на данный заказ. В карточке накапливают информацию по всем прямым затратам. К счету 20 организуется аналитический учет по каждому заказу отдельно, т.е. количество аналитических счетов должно соответствовать количеству заказов. Остальные затраты – общепроизводственные и общехозяйственные учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость конкретных заказов в соответствие с установленной базой распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования (исчисление себестоимости) является отдельный заказ фактическая себестоимость которого может быть определена только после его изготовления в конце отчетного периода.

До момента передачи заказа покупателю все затраты по нему считаются незавершенным производством.

ü Начислена заработная плата работникам за изготовление заказа № 10

20.10 – 70

ü Начислены страховые взносы

20.10 – 69

ü Списаны материалы

20.10 – 10

ü Начислена амортизация по оборудованию

20.10 – 02

В конце месяца списана доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящихся на данный заказ в соответствие с долей установленной базой распределения: 20.10 – 25, 26.

Метод учета фактических затрат.

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат осуществляется на основании полного и документального отражения первичных затрат на производство, учетной регистрации затрат в момент их возникновения, свода затрат по видам производств, расходов, местам возникновения. Применение этого метода позволяет определить фактическую себестоимость 1-й единицы продукции.

Недостатки метода учета затрат по фактической себестоимости:

1. Неоперативное обеспечение управленческого персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделия известны только по окончанию выполнения заказа.

2. В отсутствие нормативов единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа – сопоставление себестоимости текущей и предыдущей партий изделий.

3. Исключается возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявлением перерасхода, нарушением технологического процесса, изысканием внутрихозяйственных резервов.

Для учета затрат на производство используют счет 20, на котором по дебету отражают фактическую себестоимость, по кредиту выход готовой продукции по фактической себестоимости.

Нормативный метод учета затрат.

Характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду продукции составляются предварительные калькуляции и утверждены нормы расхода по материальным и трудовым ресурсам.

Учет организуется так, чтобы все затраты подразделялись на расходы по нормам и отклонения по нормам. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью продукции и рассчитывать фактическую себестоимость путем прибавления или вычитания от нормативной себестоимости соответствующего отклонения.

Основные принципы нормативного метода:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции на основе норм и смет.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин появления отклонений по метам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости как суммы нормативной себестоимости и отклонений.

Выделяют два варианта нормативного метода:

1. С использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

2. Без использования счета 40.

1. По дебету счета 40 отражают фактические затраты, выпущенной продукции в корреспонденции со счетом 20. По кредиту счета 40 отражают нормативную или плановую себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг. Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов счета 40 выявляют отклонение фактической себестоимости от плановой, и списывают его последним числом отчетного месяца на счет 90.

Отражена поступившая готовая продукция в оценке по плановой себестоимости: 43-40

Фактическая себестоимость готовой продукции: 40-20

Списано отклонение фактической себестоимости от плановой:

- если плановая себестоимость меньше фактической себестоимости: 90-40

- если фактическая себестоимость меньше плановой себестоимости: 90-40

2. Без использования счета 40.

В этом случае для учета готовой продукции используется только счет 43. В течение отчетного месяца поступившую продукцию учитывают по плановой (нормативной себестоимости).

Поступила готовая продукция из основного производства на склад по плановой себестоимости:

43 – 20

В конце месяца, когда определена фактическая себестоимость произведенной продукции на величину разницы между фактической и плановой себестоимостью делаются корректирующие записи:

если плановая себестоимость меньше фактической себестоимости

43 – 20 - ∑

если фактическая себестоимость меньше плановой себестоимости

43 – 20 - ∑

Система «стандарт – кост».

Отражают в учете данные о том, что должно было произойти (нормативные данные/плановые), а не о том, что произошло фактически как в российском учете.

Данная система основывается на учете потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основе лежит четкое установление норм затрат на трудовые ресурсы и материальное ресурсы.

По результатам работы за отчетный месяц выявляют отклонение фактических затрат от нормативных и расходы сверхустановленных норм как правило относят на виновных лиц, а не включают в себестоимость продукции как в отечественном учете.

Отклонение фактической себестоимости от плановой может быть вызвано двумя факторами:

1. фактор цен;

2. фактор норм.

Отклонение, вызванное фактором цен, рассчитывается: (фактическая цена за единицу работ - нормативная цена за единицу) умножить на количество фактически израсходованных ценностей или отработанных часов.

Отклонение, вызванное фактором норм, рассчитывается: (фактический расход – нормативный расход) умножить на нормативную цену за единицу.

Учет затрат на счете 20 ведется по нормативной стоимости с корректировкой затрат на фактический объем производства. Отдельно в бухгалтерском учете отражают возникшие разницы между фактической и нормативной стоимостью. В российском учете нет специального счета для учета отклонений (для решения задач будем использовать счет 16). При этом благоприятные отклонения отражаются по кредиту счета для учета отклонений, неблагоприятные по дебету.

Задача.

Объем выпуска продукции 2000 ед., фактически отработано 6500 часов. Общая сумма затрат на оплату труда исходя из фактически отработанного времени 40300 руб. Нормативные затраты труда на 1 ед. продукции 18 руб. Норматив времени на 1 ед. продукции 3 часа. Нормативное количество отработанных часов 6000.

Российский учет: 20 – 70 – 40300

Система «Стандарт КОСТ»: 20 – 70 – 36000

Отклонение,

вызванное = (6,2 – 6) • 6500 = 1300

фактором цен

Отклонение,

вызванное = (6500 – 6000) • 6 = 3000

фактором норм

16фц – 70 – 1300

16фн – 70 – 3000

73 – 16

70, 50 – 73

Калькулирование по переменным издержкам.

При этом методе себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Оставшиеся расходы (постоянные) в себестоимость продукции не включаются, собираются на отдельном счете и списываются за счет собственных средств организации. По переменным расходам оцениваются также остатки незавершенного производства и готовая продукция. Одной из разновидностей данной системы учета затрат является система «директ-костинг». Принципиальным отличием этой системы от российской методики учета является разделение общепроизводственных расходов на переменные и постоянные. Переменные ОПР включаются в себестоимость продукции, а постоянные ОПР, ОХР, расходы на продажу в себестоимость продукции не включают.

Данные расходы в конце отчетного периода (месяца) списывают:

- российская система учета:

90 – 26 - ∑

- международная система учета (МСФО):

- переменные ОПР списываются в конце месяца в себестоимость:

20 – 25 переменные

- постоянные расходы списываются в конце месяца:

99, 84 – 25 постоянные, 26, 44

Дата добавления: 2014-01-20